基于項目的企業(yè)財務治理模式探討

【摘要】基于項目的財務信息分三層次，傳統(tǒng)的財務信息滿足不了這種治理要求的核算，只有利用各種信息系統(tǒng)工具，設計適用的系統(tǒng)對項目實行垂直的治理模式，才能實現(xiàn)項目的財務治理�！　　娟P鍵詞】項目治理 財務信息 數(shù)據分析 決策應用
　　
　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務治理以會計核算為主體，是以過往交易或事項的反映和監(jiān)視，這種反映和監(jiān)視是以經濟業(yè)務為“點”，同類業(yè)務的處理形成信息“線”，最后組玉成企業(yè)經濟運行業(yè)務信息“面”的處理平臺，沒能反映以項目為垂直方向的“立體”的信息。以賬務核算為重，沒體現(xiàn)治理職能。他們按主管部分對信息的普遍要求設置憑證、賬薄和表格，反映的信息為綜合的數(shù)據，不分個體，符合主管部分的要求，但不能反映數(shù)據的明細經濟意義。形成單向的信息流，在沒到達最后環(huán)節(jié)，信息很難被利用；從時效性和信息形成、利用的角度看，這種治理模式偏重事后監(jiān)控，對事前、事中的控制力度不足，信息具有明顯滯后性。市場上通用的財務軟件都具備項目治理功能，但由于企業(yè)中財務治理按項目治理思維尚沒成熟，信息資料中缺少項目治理部分的初始資料，起不到應有的財務治理作用。
　　針對上述弊端，本文從基于項目治理的角度，對企業(yè)財務治理模式進行探討，建立***信息治理模型，形成***立體信息庫。
　　
　　一、三層次信息及其關系
　　
　　基于項目治理的財務治理信息，按使用者的不同，由三個層次組成：業(yè)務層、戰(zhàn)術層、戰(zhàn)略層。如圖1所示。
　　
　　1、業(yè)務信息。本層的信息是指實際發(fā)生的各種經濟業(yè)務，通過初步的處理形成直觀、具體反映經濟內容的信息、表現(xiàn)為“點”狀的卡片式信息，同類業(yè)務形成“線”狀信息。這層信息與傳統(tǒng)核算處理形成為信息相類似。由于是基礎，數(shù)據要求正確、規(guī)范、具體、反映快速，有明確的操縱規(guī)程和標準。表現(xiàn)形式為會計核算信息資料。
　　2、戰(zhàn)術信息。在業(yè)務信息的基礎上，進一步按特定項目的規(guī)律、規(guī)則整理加工后的信息。由于是中間層，要求對業(yè)務信息進行深加工，主要是分析，從中得到對項目運行有指導意義的結果和各種考核指標，并對項目運行、執(zhí)行中的偏差進行監(jiān)控、糾正，負責內部考核。
　　3、戰(zhàn)略信息。對戰(zhàn)術信息庫進一步加工提煉，結合外部市場信息和行業(yè)數(shù)據，形成一系列結論性指標數(shù)據，這些數(shù)據反映項目的特征、特性，用于決策支持、績效考核等，指導項目戰(zhàn)略決策，以決策的可行性研究分析等為代表的信息，其評價標準是擇優(yōu)性。
　　
　　二、基于項目的財務治理模型建立的思路
　　
　　項目核算是以具體明確的終極目標的任務，通過運用現(xiàn)代治理技術進行，與之相適應的會計核算模型也要有明確的對象，這個模型以具有一定壽命周期、有發(fā)展規(guī)律、有進程節(jié)奏的項目為核算對象，以全面預算為治理目標，以先進的信息化為手段的核算系統(tǒng)。
　　1、制訂考核指標體系和實行預算治理。項目指標體系化、規(guī)范化是促使各方面改革的基礎，在企業(yè)中多使用量化指標，如盈利水平、本錢控制水平、定價水平、市場占有率以及各種技術指標等。指標參考數(shù)據來源可以是行業(yè)性數(shù)據，根據本項目特點、自身條件適當調整而得，也可參照國內外水平制訂。在指標指導下，項目核算清楚、及時、正確、全面，對項目進度起監(jiān)視作用。這樣就實現(xiàn)了“引導治理”模式。對項目實行進度實時價值監(jiān)視，按項目制訂出包括預算計劃、執(zhí)行控制、考核在內的全面預算，這是基于項目的財務核算體系的重要方法和評定主線，以全面預算為基礎，引導會計核算。在制定預算時，要求對項目作深進的了解，對涉及到的各種資源、本錢等作詳盡的分析、判定，對項目的價值流的明細組成定量化，結合項目的生命周期、進程節(jié)奏、價值構成和分布層層分解，制訂出不同階段的實施和控制的數(shù)據方案，作為日常業(yè)務信息數(shù)據形成的依據（如報賬控制依據、經費使用依據等）。
　　2、建立相應的治理子系統(tǒng)。應用信息化手段進行財務數(shù)據分析和處理，是基于項目核算體系的保障。利用信息化確保業(yè)務信息處理、數(shù)據錄進、天生、分析等工作程序化、規(guī)范化，效率和質量都得到了保證。業(yè)務子系統(tǒng)和財務子系統(tǒng)是企業(yè)治理信息系統(tǒng)（MIS）的重要子系統(tǒng)，其數(shù)據是企業(yè)中心數(shù)據庫數(shù)據的重要來源，如圖2所示。
　　
　�。�1）基礎信息的預備。對業(yè)務信息子系統(tǒng)和財務子系統(tǒng)，最簡單的方法是利用財務軟件有關項目治理的功能，假如通用的軟件不適用，可進行適用性二次開發(fā)。在啟用項目核算治理功能前，需按項目核算要求設計、整理、預備初始化資料，明確要求和目標，設計輸進輸出資料的格式、內容等，科學地設計各種代碼。數(shù)據庫處理按產生***數(shù)據，并可***利用的方案設計，產生的數(shù)據留接口與戰(zhàn)術層信息銜接。日常應用與傳統(tǒng)的會計核算沒差別，用會計核算軟件進行日常的經濟業(yè)務會計處理，天生會計信息。
　　（2）加強戰(zhàn)術信息應用。戰(zhàn)術信息層，從三個角度構建戰(zhàn)術信息庫，一是業(yè)務種類；二是時間；三是總體邏輯數(shù)據。日常治理從三角度（三維）應用信息，如圖3。
　　
　　三維互補，通過數(shù)學模型、經濟模型對信息進行綜合提煉加工，按條件檢索，進步信息的利用效率，天生能充分體現(xiàn)經濟狀況，反映項目實時運行狀態(tài)的數(shù)據。業(yè)務維進行初始化設置時，要注重全面、分類、必要的回納，與業(yè)務信息層的銜接，從業(yè)務信息層獲取原始數(shù)據資料，直觀地形成業(yè)務數(shù)據，主要表現(xiàn)為具體的業(yè)務反映。邏輯維是經加工后天生各種數(shù)據，初始化時要估計將來的用途和治理，對天生數(shù)據的要求，數(shù)據表達方式，利用計算機模型，設置指標計算的數(shù)學模型。日常應用這些模型，按所需條件篩選天生、輸出治理用的數(shù)據文件。時間維的應用，此層數(shù)據含量要足夠大，主要為歷史時期數(shù)據。初始化時，考慮發(fā)展史，根據一慣性原則，把資料按時期排列、備取、數(shù)據庫實時更新。日常應用，按時間檢索各時期資料，實現(xiàn)按時期分類檢索。戰(zhàn)術層子系統(tǒng)是重點，要有效利用業(yè)務信息，必須對資料進行***分析，本層的設計可應用數(shù)據倉庫、業(yè)務數(shù)據庫與數(shù)據倉庫并存的結構（如圖4），每項目（或類項目群）建立相應的數(shù)據庫處理業(yè)務，形成數(shù)據倉庫（DW），以賬表等不同格式的財務數(shù)據表現(xiàn)，供查詢使用，對數(shù)據進行挖掘（DM）或在線分析（OLAP），得出具指導意義的結論性數(shù)據，引導項目實時業(yè)務，達到事中控制、糾正偏差等目的。既實現(xiàn)實時監(jiān)控項目，又可積累經驗數(shù)據，以支持再決策。
　　
　　初始化設計時，要考慮項目核算治理主要使用哪些因素，各因素要用到哪些數(shù)據、輸進輸出的數(shù)據量、數(shù)據格式等。日常的數(shù)據查詢分析可應用OLAD系統(tǒng)的分析操縱，包括鉆�。╮oll up \drill down）、切片（slice）、切塊（dice）、旋轉（pivot）。用鉆取法，可取得項目數(shù)據中某一維的低層或高層的匯總數(shù)據。應用數(shù)據挖掘技術有五種分類型可以應用：概念描述，用于匯總抽象出數(shù)據的各種特征；關聯(lián)分析，用于找出不同數(shù)據間的關系，回納數(shù)據間的關聯(lián)規(guī)則；數(shù)據分類，用于在數(shù)據集中區(qū)分數(shù)據種別，能猜測種別未知的數(shù)據；聚類分析，用來將有相同特征的數(shù)據回類，在無規(guī)律的數(shù)據中找出分布模式；孤點分析，用來對與一般模型不一致的異常數(shù)據進行分析，獲得比正常的數(shù)據更有價值。
　　數(shù)據挖掘可用Microsoft Excel的數(shù)據分析功能，建立簡單的數(shù)學模型來完成，Excel中的創(chuàng)建、修改工作表、三維圖表和使用“宏”，使用數(shù)據透視表、用敏感性分析、規(guī)劃求解功能都可以實現(xiàn)，設計輕易，使用也輕易。
　　4、機構和職員配置。基于項目的財務治理的處理平臺，對財務從業(yè)職員是一種新的挑戰(zhàn)，財務從業(yè)職員應公道調整機構，按層次配置信息處理職員，要求改變財務治理機制，在管好資金流的同時，兼顧物流與信息流的溝通責任，實行信息共享，實現(xiàn)項目的財務跟蹤治理。依據三層次信息的劃分，組織結構和職員也分為三層次：
　　（1）業(yè)務信息處理層：一線的數(shù)據采集，根據預算和制度，對日常項目發(fā)生的經濟業(yè)務進行核算處理是最基礎的，其工作的正確性等質量要求高，這環(huán)節(jié)的質量直接影響后兩環(huán)節(jié)。從業(yè)職員人數(shù)多，具備會計核算相應崗位的業(yè)務處理能力即可，實在質是行使會計的核算職能。
　�。�2）戰(zhàn)術信息處理層：數(shù)據分析治理崗，對業(yè)務信息進行篩選，往粗取精，各種指標的計算分析，以提煉精確的方向性數(shù)據信息。工作內容是：第一，分析數(shù)據的邏輯性，形成各種指導性指標；第二，通過計算制定控制點、考核點；第三，把握日常執(zhí)行情況，修正執(zhí)行情況；第四，對未來進行趨勢性猜測，對異常情況進行監(jiān)控，提供決策依據資料。要求具備綜合數(shù)據分析能力，高級信息工具運用能力，敏感的職業(yè)判定力。實在質是行使財務治理（或治理會計）的職能。
　�。�3）戰(zhàn)略信息層：對數(shù)據進行更精密的方向性提煉，數(shù)據的經濟意義更明確，對內外因進行分析運用，把影響項目的多因素結合起來判定，選擇最佳方案作出有利決策。這層次個人主觀作用較大，對從業(yè)職員的素質要求最高，包括專業(yè)水平、職業(yè)判定能力、對企業(yè)的經濟環(huán)境的了解度、個人思維的靈敏度、思想的開放度、對外界的反應敏感度、對新生事物的接受度、個人自控力、組織協(xié)調能力等。實質是行使經濟分析的職能，企業(yè)決策參與者。
　　綜上所述，基于項目的財務治理模式是對項目實行垂直的經濟控制，控制對象具體、權責清楚，實現(xiàn)把治理技術應用于財務核算，鑒戒項目治理思想改變財務工作思維和工作模式，擴展財務核算功能，提升財務的治理能力，加速財務和項目治理的發(fā)展。
　　
　　【參考文獻】
　　[1]***南：會計電算化中級培訓教材[M]，北京：現(xiàn)代出版社，2003.

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