試述管理會(huì)計(jì)視角下的成本管理

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　　摘要： 隨科學(xué)管理理論研究的不斷深入，在企業(yè)決策中越來越彰顯出管理會(huì)計(jì)的重要性。我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展，無論是企業(yè)還是國家，也越來越重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面，成本管理也不例外。

試述管理會(huì)計(jì)視角下的成本管理

　　Abstract： Following the continuous in-depth research of scientific management theory， the importance of management accounting in relation to business decision making for enterprises has become increasingly more evident. In our country in modern times， management systems of enterprises are also undergoing constant development， regardless if it's a company or the country itself， the application of management accounting is also increasingly important. At present， management accounting has already impacted on each and every aspect of enterprise management， without the exception of cost management.

　　關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì);成本管理;全面推進(jìn)

　　Key words： management accounting;cost management;comprehensive promotion

　　0 引言

　　美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)在1997年對管理會(huì)計(jì)的定義進(jìn)行了修訂：管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改善過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。

　　1 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

　　20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中�，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì)計(jì)的理論策略體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì)計(jì)策略更是得以長足發(fā)展。

　　在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì)計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會(huì)計(jì)對成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。

　　管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會(huì)計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。

　　2 管理會(huì)計(jì)對成本核算策略的完善與改善

　　2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。

　　新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：

　　“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

　　季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)�，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配。”

　　企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本(直接材料、直接人工)和間接成本(制造費(fèi)用、其他成本)在分配計(jì)入各成本核算對象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計(jì)入;而對于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配策略下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。

　　隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。

　　作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因(多用于直接成本分配)和作業(yè)成本動(dòng)因(多用于間接成本分配)。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偛呗�，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。

　　它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心;階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因(作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況)再將作業(yè)成本分配給成本對象。4 管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

　　從宏觀來看，由于我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用相對較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財(cái)務(wù)人員對管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空白。

　　“為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財(cái)政部發(fā)布“財(cái)辦會(huì)[2014]5號”文的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》及《“財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，力爭通過5-10年左右的努力，中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。

　　未來，隨著管理會(huì)計(jì)在我國財(cái)務(wù)管理中的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在成本管理中所發(fā)揮的作用必定也會(huì)越來越廣泛。

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