淺析鐵路企業(yè)營(yíng)改增納稅影響分析及措施論文
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“增值稅”的必要性
鐵路運(yùn)輸行業(yè)所提供的服務(wù)是整個(gè)行業(yè)進(jìn)行正常應(yīng)力運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的一個(gè)關(guān)鍵的內(nèi)容，對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，是我國(guó)增值稅改革的重要一環(huán)。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國(guó)際化的四大特征，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅制越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復(fù)征稅的矛盾日益突出。施行“營(yíng)改增”，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施
二、鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”的納稅分析
(一)收入的納稅影響分析
參考目前關(guān)于鐵路營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收人的最新的國(guó)稅文件的有關(guān)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)收人是鐵路運(yùn)輸企業(yè)為組織旅客、貨物等運(yùn)輸和提供加工、修理修配等勞務(wù)而取得的，實(shí)行增值稅后，應(yīng)全部納人增值稅應(yīng)稅范疇
就鐵路行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該征收的營(yíng)業(yè)稅種主要包括以下兩種:上面提到的應(yīng)納稅款可以直接從客流量、貨物運(yùn)輸?shù)炔块T獲得，其中所包含的稅款總量涉及到的范圍比較廣闊:而另外一部分則是鐵路專業(yè)分工所得的內(nèi)容，各鐵路交通行業(yè)為完成客、貨運(yùn)輸任務(wù)，在第一市場(chǎng)上提供相應(yīng)的勞務(wù):以便取得收人，也就是鐵路運(yùn)輸}各種任務(wù)在一定的范圍內(nèi)不用繳納額外的費(fèi)用，也就是說(shuō)在目前所使用的稅務(wù)征收情況下不需要再額外繳納其它的稅務(wù)，應(yīng)該將增值稅務(wù)歸納到具體的范圍以內(nèi)。就現(xiàn)階段的鐵路運(yùn)輸行業(yè)情況來(lái)說(shuō)，這此費(fèi)用通常情況下包含在總的營(yíng)業(yè)數(shù)額，所消費(fèi)的稅務(wù)和收人的稅額是一直的。所以，在兩種稅額相互抵消以后，總的稅費(fèi)應(yīng)該被消除，保證鐵路整體稅務(wù)總量的增加
(二)鐵路運(yùn)營(yíng)成本納稅影響分析
鐵路實(shí)行增值稅后，按照我國(guó)現(xiàn)行的《增值稅條例》及其他增值稅相關(guān)政策規(guī)定，這部分進(jìn)項(xiàng)稅將從運(yùn)輸過程的總耗費(fèi)扣除，無(wú)法進(jìn)行單項(xiàng)稅額的扣除
按照相關(guān)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，根據(jù)成本費(fèi)用的支出特性，我們可以將工資的類型劃分成以下幾種工資、生產(chǎn)資料、燃料、電力、折舊、以及其他的構(gòu)成要素
1、工資要素
按照增值稅政策規(guī)定，工資不予抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額為認(rèn)
2、材料要素
材料要素主要核算運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所耗費(fèi)的材料、配件、工具備品等有物品，按照規(guī)定可以進(jìn)行稅額抵扣。因?yàn)樯a(chǎn)資料運(yùn)輸所產(chǎn)生的耗費(fèi)是最主要的抵消成本，同時(shí)品種又具有紛繁多樣性，而且期間產(chǎn)生的折扣率也比較高，在所有的材料成分也不能用以抵押，折算的購(gòu)置費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目類型，所以，對(duì)于材料費(fèi)用的稅費(fèi)計(jì)算也十分的重要
3、燃料要素
所謂的燃料構(gòu)成成分，主要是指運(yùn)輸產(chǎn)品的使用、維修護(hù)理過程存在的液體氣體等成分還有很大一部分的固體依然材料的存在，按照國(guó)內(nèi)《增值稅條例》的具體要求對(duì)這此物質(zhì)的稅費(fèi)進(jìn)行了細(xì)致的劃
4、電力要素
電力要素是指鐵路運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)用、修理、動(dòng)力、照明用電及其他用電。該項(xiàng)目正常計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
5、折舊要素
進(jìn)行折舊的內(nèi)容主要得通過鐵道部門的相關(guān)計(jì)算，根據(jù)《鐵路運(yùn)輸行業(yè)固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例》對(duì)于資產(chǎn)的劃分以及折舊情況要對(duì)折扣稅率進(jìn)行洋細(xì)的劃分，然后按照項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行稅率的抵消，在一十世紀(jì)初期購(gòu)置的資產(chǎn)將會(huì)產(chǎn)生增加鐵路行業(yè)稅率的影響，從某種程度上會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)
6、其他要素
按照《鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本耗費(fèi)規(guī)章條例》的內(nèi)容，可以不按照上述的幾個(gè)情況的支付作為核算條件。根據(jù)《增值稅條例的》的相關(guān)要求，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用所包含的內(nèi)容具有相互的抵消性，必須用來(lái)清除其它的額外的成本費(fèi)用
通過對(duì)鐵路運(yùn)輸成本六個(gè)要素所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體計(jì)算，將各個(gè)要素計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額加以匯總，可以得出鐵路運(yùn)輸成本所含的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅總額。但從以上分析可以看出，由于鐵路運(yùn)輸業(yè)因此“營(yíng)改增”后大多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不會(huì)減低，反而會(huì)不同程度相應(yīng)增加，給鐵路企業(yè)業(yè)績(jī)帶來(lái)一定的負(fù)面影響
三、鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”的措施
按照鐵路企業(yè)現(xiàn)行改革的總體目標(biāo)和要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)將全面推向市場(chǎng)，鐵路改革也正處在深化過程，而鐵路建設(shè)事業(yè)的發(fā)展關(guān)系著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，為保證鐵路改革的順利進(jìn)行，同時(shí)到鐵路行業(yè)的特殊性及兼具的公益性，國(guó)家應(yīng)在其他稅收上對(duì)國(guó)有鐵路建設(shè)、鐵路體制改革均給予大力支持，例如對(duì)鐵路企業(yè)其他業(yè)務(wù)收人的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等等給予一定減免，對(duì)鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅;對(duì)企業(yè)及其所屬項(xiàng)目的房產(chǎn)、十地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)十地使用費(fèi)用等一系列條款進(jìn)行免征稅的投人。對(duì)鐵路投資項(xiàng)目和企業(yè)也可按相關(guān)規(guī)定享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，支持國(guó)家鐵路事業(yè)的進(jìn)步
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