國際會計準則和美國公認會計準則對我國會計教學(xué)影響論文
一、國際會計準則和美國公認會計原則的區(qū)別與融合
(一）國際會計準則和美國公認會計原則制定導(dǎo)向的區(qū)別
國際會計準則是由國際會計原則委員會(IASB)發(fā)布，并得到全球公認的、處理各國在跨國經(jīng)濟往來時執(zhí)行的統(tǒng)一的會計標準，用于規(guī)范全世界范圍內(nèi)的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織會計運作的指導(dǎo)性原則。美國公認會計原則是美國財務(wù)會計準則委員會（FASB)在美國證券交易委員會（SEC)的監(jiān)督和管理下制定的會計研究公告和意見書。
會計界普遍認為，國際會計準則是以原則為導(dǎo)向的準則制定模式，美國公認會計原則是完全的以規(guī)則為導(dǎo)向的準則制定模式。但筆者認為，國際會計準則雖然傾向于提供原則和方向上的指導(dǎo)，但還是嵌入很多具體而詳細的會計規(guī)則。美國公認會計原則是以規(guī)則為導(dǎo)向的，但美國公認會計原則是建立在FASB發(fā)布的會計概念框架上的，會計概念框架則是一套指導(dǎo)性的原則。不同的是，美國的準則發(fā)展過程中包含了過多規(guī)則性的詳細要求。比如，對收入確認，美國公認會計原則規(guī)定收入確認必須要滿足兩點要求：一是收人是已經(jīng)實現(xiàn)的或可實現(xiàn)的，二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè)，收人確認可以不滿足這兩點要求。對于長期的建設(shè)性合同，美國公認會計原則規(guī)定，可以在工程建造過程中確認收人；對于礦產(chǎn)資源，在礦產(chǎn)開采出來時，即可確認收人；對于分期付款銷售方式，只在收到貨款時確認部分收人。而國際會計準則在收人確認準則方面的規(guī)定要少的多，一般只要商品附著的風(fēng)險和收益轉(zhuǎn)移了之后就可以確認收入。
(二）國際會計準則和美國公認會計原則的融合和轉(zhuǎn)換
隨著國際會計準則的發(fā)展，美國公認會計原則和國際會計準則開始實現(xiàn)趨同或相互轉(zhuǎn)換。2002年美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則委員會達成并簽署了一項諒解備忘錄，這項諒解備忘錄被稱為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認，并對這些差異按照最有利于減少或消除的方式進行分類，然后再對如何減少或消除這些差異展開研究，爭取在.2005年之前減少或消除這些差異，實現(xiàn)美國公認會計原則和國際會計準則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實現(xiàn)全球會計準則統(tǒng)一向前邁進了一大步，使國際資本市場上應(yīng)用最廣泛的兩套會計標準有望最終走向統(tǒng)一。第一個趨同準則是商務(wù)合開，這一準則是美國財務(wù)會計準則委員會的FAS141R和國際會計準則委員會的ffRS3的趨同修訂。美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則委員會正在醞釀第二個趨同準則。
二、兩項準則在國際經(jīng)濟中應(yīng)用的變化對我國國際會計教學(xué)的影響
由于美國在世界經(jīng)濟發(fā)展中占有重要的地位，而且美國的會計技術(shù)在國際上也一直處于領(lǐng)先地位，所以，我國會計教育中涉及國際會計教學(xué)時，往往以美國的公認會計原則為主，同時，我國國內(nèi)的英文原版教材基本上都是美國的會計教材，也以美國公認會計原則為基礎(chǔ)編寫。但是，隨著歐盟經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際上對于國際
會計準則的應(yīng)用已經(jīng)越來越普遍，同時，我國的會計準則也逐步和國際會計準則接軌，比如，我國會計準則中的實質(zhì)重于形式準則就體現(xiàn)了和國際會計準則的趨同�，F(xiàn)代會計教育工作者要把教育塔養(yǎng)全球性的會計人才作為自己的培養(yǎng)目標。世界上很多發(fā)達國家都以某種形式使用國際會計準則，而我國的國際會計教學(xué)中使用的教材和國際會計的實際應(yīng)用上有一定的偏離。如果不把國際會計準則加人到國際會計專業(yè)的日常學(xué)習(xí)中，那么我國的會計國際化教育就會有較大的缺失。將國際會計準則引人會計教學(xué)中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國際會計準則作為一個單獨的課程進行開設(shè)，還是將相關(guān)內(nèi)容分散作為現(xiàn)有會計教學(xué)進行補充，這些問題都亟待解決。
三、美國的做法及我國國際會計教學(xué)的應(yīng)對措施
在國際會計專業(yè)教學(xué)過程中，要考慮以某種形式引入國際會計準則。筆者對美國的做法進行簡單介紹，并提出我國的應(yīng)對措施。
(一）美國會計教育引入國際會計準則的方法
美國日常會計教學(xué)引入國際會計準則有三種方法。一是單獨設(shè)置一門介紹國際會計準則的課程，但是教學(xué)課程體系中的其他課程不變；二是在整個課程體系中的所有教學(xué)過程中，分散引人國際會計準則內(nèi)容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設(shè)置方法。有些會計教育機構(gòu)（比如大中專院�；驎媽W(xué)院、會計技術(shù)培訓(xùn)機構(gòu)等）設(shè)置單獨的國際會計準則課程，其主要內(nèi)容在于比較公認會計原則和國際會計準則這兩種會計準則的不同點和相同點，使學(xué)生在學(xué)習(xí)了美國會計準則的基礎(chǔ)上，通過兩種會計準則的辨識，深人了解國際會計準則。這種課程一般在碩士學(xué)位的學(xué)習(xí)中開設(shè)，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學(xué)生在學(xué)習(xí)之前必須要有全職的工作經(jīng)歷，或者在學(xué)習(xí)課程之前要事先有會計實習(xí)經(jīng)歷。
筆者認為，在整個課程體系中分散引入國際會計準則的規(guī)定是相對比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國際會計準則規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容時，由任課教師講述這些聯(lián)系和區(qū)別。國際會計準則一般會涉及到稅收、會計信息系統(tǒng)和其他與會計相關(guān)的課程。
(二）我國國際會計教學(xué)的應(yīng)對方法
1.在現(xiàn)有課程體系中嵌入“國際會計準則”課程�！皣H會計準則”課程應(yīng)安排在財務(wù)會計課程之后，并且最好同時和高級財務(wù)會計同時開設(shè)。因為學(xué)生在學(xué)習(xí)完我國的財務(wù)會計后，再學(xué)習(xí)國際會計準則會比較容易接受。在學(xué)習(xí)高級會計的同時學(xué)習(xí)國際會計準則，有利于學(xué)生更好地、深人地了解國際會計準則的制定原因以及準則制定導(dǎo)向。獨立設(shè)置國際會計準則課程有利于學(xué)生對國際會計準則進行系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)。但這種做法也存在以下問題：首先，對教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說“術(shù)業(yè)有專攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對金融問題研究比較透徹，有些對國家政策有獨到的見解，但由于國際會計準則涉及的領(lǐng)域非常廣泛，會涉及到經(jīng)濟和管理的方方面面，這樣無疑會增加任課教師的負擔(dān)。其次，國際會計準則和我國的會計準則以及美國的公認會計原則中有些內(nèi)容重合，然而，為了課程的完整性，國際會計準則中還是會將這些內(nèi)容重復(fù)編人并講授，這同樣會造成學(xué)生負擔(dān)增加，教師負擔(dān)增加，造成課時和師資力量的浪費。
2.將國際會計準則知識整合人課程體系。即將國際會計準則的內(nèi)容，分散后補充到相關(guān)章節(jié)中。我國國際會計專業(yè)的學(xué)生，學(xué)習(xí)的內(nèi)容除了美國的公認會計原則，還要學(xué)習(xí)我國的企業(yè)會計準則。在講授我國企業(yè)會計準則和美國公認會計原則的同時，將國際會計準則的內(nèi)容整合在各科的學(xué)刁中是可行的。但將國際會計準則整合在整個課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會計以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國際會計準則以及國際會計準則的引入對他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴展課程總數(shù)和總的課時量，必須考慮有些課程應(yīng)該從現(xiàn)有課程體系中剔除出去，而另一些課程應(yīng)該縮減課時。
上述兩種介紹國際會計準則的方式各有優(yōu)點和缺點。在原有課程體系中嵌入國際會計準則的課程設(shè)置方法雖然增加了教師的負擔(dān)，但是可以在短期內(nèi)實施；將國際會計準則的內(nèi)容整合人整個課程體系中，授課效果理想，但對教師的要求較高。所以筆者建議，可以先將國際會計準則課程嵌人現(xiàn)有課程體系中，同時，更多地安排教師學(xué)習(xí)國際會計準則，并在每一門課程中逐漸引人國際會計準則的內(nèi)容。也就是說，要結(jié)合這兩種方式，以求在短期和長期中都達到最好的授課效果。
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