審計報告[精]
隨著個人的文明素養(yǎng)不斷提升，報告與我們的生活緊密相連，我們在寫報告的時候要避免篇幅過長。你還在對寫報告感到一籌莫展嗎？下面是小編收集整理的審計報告，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
![審計報告[精]](/pic/00/l/b1a8b8e605.jpg)
審計報告1
一、電子商務(wù)系統(tǒng)審計的必然性和必要性
在商業(yè)活動實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化之前，采購是面對面或通過紙質(zhì)文件進(jìn)行的，有跡可查，即使是電子交易，其設(shè)備結(jié)構(gòu)是專用的，一般只限于已知用戶使用，任何外部用戶必須是已知的、身份明確的、可追蹤的；系統(tǒng)通常是主機結(jié)構(gòu)方式，相對易于監(jiān)督、控制和審計。
與傳統(tǒng)商業(yè)相比，萬維網(wǎng)客戶/服務(wù)器系統(tǒng)的特點是高度分散，資源共享、服務(wù)分散、顧客透明度高等，而電子商務(wù)的運作速度更快、業(yè)務(wù)循環(huán)周期更短、風(fēng)險更大、更高程度地依賴于技術(shù)。電子商務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)基礎(chǔ)和市場的快速變化意味著傳統(tǒng)的衡量方法已不再適用于企業(yè)的某些資產(chǎn)，財務(wù)報告不能充分提供企業(yè)的狀況和價值方面的信息，特別是網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商譽、客戶忠誠度和滿意程度等這些產(chǎn)生長期價值的關(guān)鍵資產(chǎn)。核實確認(rèn)這類資產(chǎn)價值的困難在于缺乏足夠的歷史數(shù)據(jù)、合適的參照標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)的實踐經(jīng)驗以及對網(wǎng)絡(luò)的各種威脅和概率的準(zhǔn)確估算。企業(yè)管理層以及公眾都需要尋找能夠用以表述網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的可信度、安全性及其他資產(chǎn)價值的方法，需要一些新的核查和審計方法，更有效地評價無形資產(chǎn)，如知識、品牌等。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)審計就成為歷史的必然。
由于，電子商務(wù)的可靠性、適用性、安全性和性能等方面受到的威脅或存在的風(fēng)險，都可能會影響其生存和發(fā)展。風(fēng)險因素包括：商業(yè)信息的泄露、智能財產(chǎn)的不當(dāng)使用、對版權(quán)的侵犯、對商標(biāo)的侵犯、網(wǎng)絡(luò)謠言和對信譽的損害等。因此，進(jìn)行必要和客觀的審計，才會使董事會、審計委員會、高級管理層對電子商務(wù)系統(tǒng)的安全運作和效益滿意和放心。
二、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險和風(fēng)險管理
網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險如同自然災(zāi)害一樣不可預(yù)見。風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于風(fēng)險評估，風(fēng)險評估就是要分析和衡量風(fēng)險事件發(fā)生的概率及后果，引起風(fēng)險的因素及其關(guān)聯(lián)因素，出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵點采取什么方法能夠減緩風(fēng)險，風(fēng)險出現(xiàn)造成后果如何，以及評價管理層是否履行了應(yīng)有的職業(yè)審慎進(jìn)行防范和控制。同時在評估中還要為各項因素設(shè)計評價比率，計算各種風(fēng)險的影響后果，根據(jù)影響和后果排序，對高風(fēng)險因素作進(jìn)一步的分析。
通過風(fēng)險評估，可以認(rèn)識到潛在風(fēng)險（威脅）及其影響，以便對高風(fēng)險領(lǐng)域作一些防范、檢測、控制、減緩和恢復(fù)的工作計劃和安排。這些計劃和安排應(yīng)涵蓋對各項控制成本，主要是指接受、避免、轉(zhuǎn)移、監(jiān)測成本的分析以及各項工作的先后次序。
三、電子商務(wù)系統(tǒng)審計中網(wǎng)站的合法性證明
網(wǎng)絡(luò)終端用戶都會關(guān)注網(wǎng)站是否來自一個真實的、可靠的機構(gòu)，提供的信息是否準(zhǔn)確真實，機構(gòu)背景是否正當(dāng)合法，個人信息的隱私權(quán)是否得到保護等。所謂隱私權(quán)是指對個人的數(shù)據(jù)/信息的搜集必須合法、公平，必須用于某一特定、公開的目的，必須取得該個人的同意并受到保護，本人必須有權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行修改或刪除，信息的越域流動和將來的使用、披露必須予以安全保證和限制等。
解決這些網(wǎng)站合法性問題的途徑之一就是由一公證機構(gòu)提供可靠的證明，以使網(wǎng)絡(luò)終端用戶能對網(wǎng)站提供的電子商務(wù)放心。如Verisign， TRUSTe，BBB Online ，Web Trust ，SysTurst等都是具有良好的信譽并且提供證明-查證服務(wù)的專業(yè)組織機構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)終端用戶可以通過查詢這些公證機構(gòu)的記錄，獲得確認(rèn)被訪問網(wǎng)站的名稱、有效狀態(tài)、服務(wù)器標(biāo)識等信息。
四、內(nèi)部審計和電子商務(wù)系統(tǒng)審計
美國注冊會計師協(xié)會對“核實查證”的定義是“提高決策者所需要信息的質(zhì)量或內(nèi)容的獨立性專業(yè)服務(wù)�！逼鋵徲嬙瓌t是保證系統(tǒng)的可用性、安全性、真實完整性和持續(xù)性，建議對系統(tǒng)安全性和真實完整性方面存在的控制點進(jìn)行檢查、評價和測試。并盡量在今后采用合適的審計標(biāo)準(zhǔn)對信息技術(shù)進(jìn)行審計。不同于以年度為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)外部審計，電子商務(wù)的實時性要求審計人員應(yīng)對其進(jìn)行連續(xù)不斷的評估，按特定的審核標(biāo)準(zhǔn)對已發(fā)生的`交易進(jìn)行追蹤，而系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置的自動登錄記錄可作為相應(yīng)的審計軌跡，在系統(tǒng)內(nèi)部實施對事件監(jiān)督和控制。
盡管當(dāng)前許多人認(rèn)為核實查證通常與外部審計人員相關(guān)，內(nèi)部審計人員則在公司內(nèi)部出具審計報告。然而，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對電子商務(wù)系統(tǒng)審計的要求則是：審計控制目標(biāo)主要是審計財務(wù)報告制度、經(jīng)營的效益和效率、合規(guī)性和保護財產(chǎn)安全等方面。審計模式應(yīng)該建立在系統(tǒng)的可用性、容量、功能、保護和可靠性的基礎(chǔ)上。例如，內(nèi)部審計對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)控制水平的獨立評價，使得客戶了解到企業(yè)提供的數(shù)據(jù)將不會被有意或無意地濫用。再如，企業(yè)目標(biāo)是建立電子商務(wù)以降低成本、提高市場占有率，那么電子商務(wù)風(fēng)險是隨著網(wǎng)絡(luò)交易的增加而增加，以至于不能確保交易的安全性或分辨用戶的可靠性，因此，所需要的控制就是對用戶的真實性進(jìn)行確認(rèn)以及對通訊信息進(jìn)行加密。
電子商務(wù)系統(tǒng)審計的成功與否在于審計人員是否掌握相關(guān)的技術(shù)知識，了解商業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理策略，是否有現(xiàn)成的策略隨時應(yīng)付出現(xiàn)的風(fēng)險。因此，作為一個成功內(nèi)部審計人員應(yīng)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，以服務(wù)為宗旨并努力增值，積極提高專業(yè)技能，關(guān)注系統(tǒng)的效率和效益，建立對電腦領(lǐng)域發(fā)展的職業(yè)敏感性。
審計報告2
一、基本情況
�。ㄒ唬┍粚徲嬝�(zé)任人任職期內(nèi)所在單位的基本情況。
�。ǘ┍粚徲嬝�(zé)任人的主要經(jīng)濟工作職責(zé)。
二、×××同志履行經(jīng)濟責(zé)任審計評價
�。ㄒ唬┲饕�(jīng)濟工作目標(biāo)情況。
�。ǘ┲饕攧�(wù)指標(biāo)完成情況。
�。ㄈ痢痢痢镣救温毱陂g遵守廉政規(guī)定情況。
該同志×××（單位簡稱）×××（職務(wù)）期間，制定了《×××》、《×××》等一系列制度。其所配發(fā)的辦公物品實行了統(tǒng)一管理，手機話費的`報銷基本按規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)審計公告、與職工談話及公開電子舉報郵箱，無人反映×××同志有個人經(jīng)濟問題。
三、審計查出的主要問題與責(zé)任界定
�。ㄒ唬┲卮蠼�(jīng)濟事項決策與執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律的問題。
�。ǘ┴攧�(wù)監(jiān)管與會計核算方面的問題。
上述存在的問題，經(jīng)審計查證落實,并按《湖南省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定辦法實施細(xì)則》第五、六條之規(guī)定，（一）和（二）中的×××，系××同志直接決策和審批，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。其他問題×××同志應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
四、特別提示 ×××
五、審計處理、建議 （一）審計處理。
對本報告指出的問題，我局將依據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十一條及其有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定作出審計決定。其中：關(guān)于私設(shè)“小金庫”的問題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定責(zé)令整改，并對單位處以××元的罰款，對主要責(zé)任人×××同志處以×××元的罰款；×××；關(guān)于其他問題，將依據(jù)《中華人民共和國審計法》的有關(guān)規(guī)定，分別作出相應(yīng)的整改和賬務(wù)調(diào)整的審計處理。 （二）審計建議。
審計報告3
�。ㄒ唬┦煜ぜ{稅評估案源的內(nèi)容
接到納稅評估案源后，納稅評估人員首先應(yīng)當(dāng)熟悉納稅評估案源的內(nèi)容，分析是多項指標(biāo)形成的案源，還是單項指標(biāo)形成的案源，形成案源的指標(biāo)是稅負(fù)率、預(yù)警指標(biāo)、還是其他納稅異常的指標(biāo)。初步判斷形成納稅異常的時間區(qū)間。
�。ǘ└鶕�(jù)納稅異常的時間區(qū)間調(diào)取和歸集納稅評估對象的相關(guān)資料
包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；
稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。
�。ㄈ⿲{稅評估對象的相關(guān)資料進(jìn)行初步的案頭分析
在對納稅評估對象一定時間區(qū)間的相關(guān)資料調(diào)取和歸集后，要結(jié)合納稅評估案源的內(nèi)容進(jìn)行初步的案頭分析，判斷除案源信息外是否有新的納稅疑點、稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)擁有的資料能否滿足評估分析的需要。確定需要獲取的第三方信息的內(nèi)容與方式和專題事項調(diào)查的內(nèi)容與方式。
在整個納稅評估的過程中，分析——判斷——獲取的第三方信息——進(jìn)行專題事項調(diào)查，再分析——再判斷——進(jìn)一步獲取的第三方信息——進(jìn)一步進(jìn)行專題事項調(diào)查是一個交叉往復(fù)的過程，初步的案頭分析階段，分析的越詳盡，估計的越充分，計劃的越周密，會在一定程度上減少交叉往復(fù)的過程。
1、對稅務(wù)登記情況的分析
通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息主要了解，企業(yè)的注冊資本及注冊資本的構(gòu)成、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，總、分支機構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，主營的項目、生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，銀行基本帳戶和從業(yè)人員情況。
通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息，不能滿足需求的，確定下一步進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、專題事項調(diào)查和通過第三方獲取信息的內(nèi)容和方式，如通過企業(yè)提供的文件資料和現(xiàn)場查看，可以采集和了解生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要的生產(chǎn)設(shè)備、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備的生產(chǎn)能力；企業(yè)生產(chǎn)的組織體系和架構(gòu)，
企業(yè)的總、分支機構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；通過互聯(lián)網(wǎng)等媒介可以進(jìn)一步了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況及相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2、對資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析
通過對資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析，可以了解企業(yè)擁有的各種可以享受稅收優(yōu)惠的資格，如出口退稅、高新技術(shù)、資源綜合利用、福利企業(yè)優(yōu)惠等資格；可以了解企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的歷史情況和現(xiàn)狀。
3、對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析
通過對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析可以了解企業(yè)使用發(fā)票的種類、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，可以輔助判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，可以從發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量和結(jié)構(gòu)判斷是否存在異常。
4、對納稅申報清冊的分析和各稅納稅申報表及附報資料的對比分析。 通過對納稅申報清冊的分析主要了解評估期內(nèi)各稅納稅申報、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無異常變化。通過對各稅納稅申報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析了解納稅申報相關(guān)聯(lián)的各項指標(biāo)數(shù)據(jù)是否異常，如增值稅計稅收入是否與所得稅申報的主營業(yè)務(wù)收入是否一致，增值稅進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出是否相關(guān)財產(chǎn)損失、出口退稅的相關(guān)數(shù)據(jù)一致等，并據(jù)以確定進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和專題調(diào)查的項目和內(nèi)容。
5、對開出的各類發(fā)票的的分析
通過對企業(yè)開出的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售的方向、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對不同銷售對象在價格方面的差異，企業(yè)銷售單的路徑是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價的采集和補錄；可以通過由企業(yè)提供合同、文件了解企業(yè)銷售產(chǎn)品的作價原則、方法和實際作價情況；可以通過登錄互聯(lián)網(wǎng)了解期貨市場及其他市場的供求信息和價格信息。
對銷售收入、開票量異常增長的納稅人，一般要分析其是否有虛開發(fā)票的嫌疑。這就要求要對生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲能力進(jìn)行專題事項的調(diào)查，在不能排除疑點的情況下，要對企業(yè)的銀行結(jié)算帳戶進(jìn)行調(diào)查，了解掌握企業(yè)是否有符合常規(guī)的購銷結(jié)算。
6、對取得的各類抵扣憑證的`對比分析
通過對企業(yè)取得的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)采購項目的渠道、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)不同供應(yīng)對象在價格方面的差異，企業(yè)采購貨物的路徑、用途是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價套
取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對進(jìn)貨發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價的采集和補錄。也可以通過企業(yè)提供相關(guān)文件、合同和登陸互聯(lián)網(wǎng)采集信息。 對銷售收入、開票量異常增長或進(jìn)貨異常增長的納稅人，一般要分析其進(jìn)貨是否真實。進(jìn)貨是否企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲能力相匹配，取得的進(jìn)貨發(fā)票與貨物的運輸、貨款的結(jié)算是否相匹配。要達(dá)到滿足分析評估的目的，就應(yīng)當(dāng)對有疑點的重點事項進(jìn)行專題的抽樣調(diào)查。
7、對資產(chǎn)負(fù)債表的分析
資產(chǎn)負(fù)債表是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動反應(yīng)較為完整的報告資料，資產(chǎn)負(fù)債表分析的方法比較多，主要有一般包括趨勢分析法、比率分析法和結(jié)構(gòu)分析法等。趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。
通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解納稅人的資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)，各項資產(chǎn)的搭配或配比是否符合常規(guī)，有無重大疑點；可以確定對資產(chǎn)或負(fù)債需要進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的明細(xì)項目，如存貨、應(yīng)付賬款、銀行借款等的明細(xì)項目。
8、對現(xiàn)金流量表的分析
通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以了解納稅人整個經(jīng)營過程中各種形式的現(xiàn)金流入和流出企業(yè)的情況，結(jié)合與資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表和相關(guān)的納稅申報表的對比分析，確定是否有不符合企業(yè)經(jīng)營和申報納稅常規(guī)的情況，并確定進(jìn)行信息采集的項目和內(nèi)容。
9、其他由納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報或報送有關(guān)資料，如關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易報告報表等。
獲取納稅評估對象相關(guān)第三方信息的方法
需要獲取的稅評估對象的第三方信息一般是指納稅人的納稅申報資料沒有包括的，通過稅收管理員的日常巡查巡管和數(shù)據(jù)采集無法實現(xiàn)的信息，如：原料或產(chǎn)品的期貨市場行情和價格信息，企業(yè)的外部形象信息、外部審計、評估信息，企業(yè)的行業(yè)或行政主管部門的監(jiān)管和懲戒信息，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)或其他經(jīng)濟糾紛的仲裁審判信息。
納稅評估對象的第三方信息的獲取一般可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、部門信息交換、部門配合或納稅評估對象提供等方式來實現(xiàn)。其中，對銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。
納稅評估對象專題事項的調(diào)查了解方法
稅收管理員在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，納稅評估分析需要的其他專題事項或信息，如，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、主要的生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)備的生產(chǎn)能力，納稅人銀行結(jié)算信息，關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息、與納稅評估事項相關(guān)的供、銷合同信息，對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實。
納稅評估對象專題事項的調(diào)查一般以納稅人提供文件資料和現(xiàn)場查看相結(jié)合方式進(jìn)行，具體應(yīng)視調(diào)查的事項和內(nèi)容確定。其中，對銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。
對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實的，一般應(yīng)當(dāng)詳盡具體，應(yīng)該達(dá)到能夠確認(rèn)疑點或排除疑點目的。
納稅評估的分析方法
（一）財務(wù)報表分析方法
財務(wù)報表分析方法：一般包括趨勢分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析三種。
1、趨勢分析：趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。
趨勢分析的具體做法
�。�1）絕對數(shù)比較，即將一般會計報表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進(jìn)行比較分析。
�。�2）相對數(shù)比較，即將會計報表上的某一關(guān)鍵項目的金額當(dāng)作100%，再計算出其他項目關(guān)鍵項目的百分比，以顯示各項目的相對地位，然后把連續(xù)若干期按相對數(shù)編制的會計報表合并為一張會計報表，以反映各項目結(jié)構(gòu)上的變化。 趨勢分析不僅要對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，還要對利潤表進(jìn)行分析。
2、比率分析：是利用會計報表及有關(guān)財會資料中兩項相關(guān)數(shù)值的比率，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。
3、結(jié)構(gòu)分析：以某一個項目為分母，其他各個項目為分子，得出一比率，然后再對相同項目的比率進(jìn)行趨勢比較。結(jié)構(gòu)分析應(yīng)該與趨勢分析相結(jié)合運用更合理。
4、關(guān)聯(lián)分析法：
通過對財務(wù)報表各項指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，確定指標(biāo)間的配比是否適當(dāng)，是否有奇高奇低違反經(jīng)營常規(guī)的情況。
（二）納稅申報資料的分析方法
納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法
將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，結(jié)合經(jīng)濟形式和企業(yè)發(fā)生的重大事項，分析數(shù)據(jù)的變化軌跡是否合理；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人各稅種之間的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的符合程度，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；
（三）采購情況分析
通過納稅人采購情況按貨物結(jié)構(gòu)、按供貨對象進(jìn)行分類，分析采購是否異常：是否有非本企業(yè)經(jīng)營所需的采購疑點；是否有取得虛開發(fā)票、假票的疑點；是否有從直接關(guān)聯(lián)關(guān)系或間接關(guān)聯(lián)關(guān)系采購，作價不合理的疑點。（對各類采購發(fā)票進(jìn)行歸集分類）
（四）相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)分析
通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行比較，推測各類指標(biāo)的合理程度及納稅人實際納稅能力。
（五）貨物支出結(jié)構(gòu)分析
通過結(jié)合納稅人的重大事項和媒體信息對貨物支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確定納稅人是否有視同銷售的內(nèi)容未計稅、多計成本的情況，確定納稅人是否有向關(guān)聯(lián)關(guān)系的不合理作價轉(zhuǎn)移收入的情況。
納稅評估分析的方法很多，是難以窮盡的。納稅評估分析是多方面知識的綜合運用，不可教條，不可照抄照搬。通過納稅評估分析一般是發(fā)現(xiàn)納稅人數(shù)額較大的傾向性問題。有的時候通過對一類信息和申報納稅信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析就
審計報告4
XXX有限責(zé)任公司：
我們接受委托，自20xx年8月9日至8月21日對XX X有限責(zé)任公司三期工程決算進(jìn)行了審計（以下簡稱XXX三期工程）。審計工作在XXX公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門配合下，按計劃完成。現(xiàn)將審計情況報告如下：
一、工程概況
XXX三期工程建設(shè)項目是以XX集團生產(chǎn)的煤泥和劣質(zhì)煤為燃料，實現(xiàn)熱電聯(lián)產(chǎn)的能源建設(shè)項目。該項目的建設(shè)，既可滿足XX市供熱需要又體現(xiàn)了國家現(xiàn)行能源和環(huán)保政策。項目建成將為XXX公司實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，具有較大作用。
XXX三期工程于XXXX年X月破土動工（鍋爐基礎(chǔ)施工）XXXX年XX月全部工程竣工，經(jīng)單機試運行、調(diào)試于XXXX年X月歷時十個月，全部工程達(dá)到聯(lián)合試運轉(zhuǎn)條件。
二、建設(shè)項目管理 (一)、立項及批準(zhǔn)情況
1、三期工程于XXXX年X月XX日經(jīng)XX市發(fā)展和改革局（XXXXX[XXXX]XX號）文對建筑工程批準(zhǔn)立項。批準(zhǔn)建設(shè)面積X,XXX㎡，總投資XXX萬元。
2、三期安裝工程中的一臺XXXX發(fā)電機組系XXXX年X
月XX日省發(fā)展改革委員會（XXXX[XXXX]XXX號）文件批準(zhǔn)《遼寧XXXX有限公司XX萬噸/年清潔焦化工程可行性研究報告》中批復(fù)同意建設(shè)X臺XXXXXXXX汽輪發(fā)電機組中的`項目，該工程于XXXX年XX月建成投產(chǎn)一臺，剩余一臺汽輪發(fā)電機組及配套項目列入三期工程。
3、三期工程新建一臺XXX噸/h 次高壓中溫煤泥和劣質(zhì)煤混燒鍋爐及其配套工程項目建議和可研報告已報XX市有關(guān)部門備案。
(二)、可研報告與初步設(shè)計
1、煤炭工業(yè)部XX設(shè)計研究院于XXXX年X月編制出版了《XXXXX三期工程可行性研究報告》XXXX年X月XX日經(jīng)XX集團公司組織審查批準(zhǔn)：三期工程建設(shè)規(guī)模為XXX噸/h 次高壓中溫煤泥和劣質(zhì)煤混燒循環(huán)流化鍋爐X臺，XXMW汽輪發(fā)電機組X臺。估算投資為X,XXX萬元，投資回收期為X.X年，內(nèi)部收益率為XX.XX%。建設(shè)工期為X年。
2、XXXX年X月由煤炭部XX設(shè)計研究院編制出版了《XXXXX三期工程初步設(shè)計》：設(shè)計建設(shè)規(guī)模為XXX噸/h 次高壓中溫煤泥和劣質(zhì)煤混燒循環(huán)流化床鍋爐X臺，XXMW背壓式汽輪發(fā)電機組X臺，建筑面積X,XXX㎡。初步設(shè)計工程總投資為X,XXX萬元。初步設(shè)計的建設(shè)工期為X個月。
(三)、工程和招投標(biāo)管理
XXXXX三期工程，從材料采購到設(shè)備訂貨，從土建施工
到設(shè)備安裝， 90%以上實行了招、投標(biāo)。工程建設(shè)實現(xiàn)了科學(xué)、節(jié)儉、有效、合理施工，并實現(xiàn)了全過程質(zhì)量監(jiān)督。按時完成了建設(shè)任務(wù)并節(jié)約了大量建設(shè)資金。
二、投資完成情況 1、工程投資完成情況
XXXX三期工程建設(shè)項目初步設(shè)計總投資X,XXX 萬元，竣工決算報審X,XXX萬元，經(jīng)竣工決算審計審定項目總投資為X,XXX萬元。節(jié)余資金X,XXX萬元。
**三期工程投資完成情況表
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2、投資概算與實際投資差異分析
上表分析結(jié)果：建筑和安裝工程超出概算XXX萬元， 設(shè)備投資和其他費用節(jié)約X,XXX萬元。貸款利息節(jié)約XXX萬元，鋪底流動資金節(jié)約XX萬元�？偼顿Y節(jié)約X,XXX萬元。
建安工程費超概的主要原因是超規(guī)摸、超標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計變更造成的。設(shè)備投資節(jié)約的原因：主要是 價格變動影響的。此外，在資金管理上充分發(fā)揮老企業(yè)的優(yōu)勢通過調(diào)劑挖潛節(jié)約了流動資金。
三、審計發(fā)現(xiàn)的問題
1、初步設(shè)計概算X,XXX萬元，比可研報告估算X,XXX萬元增加了X,XXX萬元，超出估算投資的XX.XX%。
2、初步設(shè)計建筑面積X,XXX㎡超出XX市批準(zhǔn)的建筑面積X,XXX㎡的X,X倍。
3、提高標(biāo)準(zhǔn)、擴大面積、設(shè)計漏項、計價偏低等問題較多，初步統(tǒng)計由于上述原因使建設(shè)成本增加XXX萬元。 （見下表）
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4、審計發(fā)現(xiàn)本屬于原固定資產(chǎn)更新改造工程四項和計劃外工程一項共XXX萬元，擠占了三期工程建設(shè)投資。（見下表）
5、其他費用與工程費竄項二項應(yīng)調(diào)減其他費用，調(diào)增建筑工程費XX萬元。其中：鍋爐間基礎(chǔ)X萬元，熱網(wǎng)工程費X萬元。
6、應(yīng)由三期工程負(fù)擔(dān)的貸款利息XX萬元由財務(wù)費用轉(zhuǎn)出記入三期工程投資。
四、審計建議
1、今后基本建設(shè)項目，應(yīng)堅持項目審批程序。建設(shè)項目的初步設(shè)計應(yīng)控制在可研報告估算投資總額內(nèi)的原則。
2、應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的設(shè)計規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，對超規(guī)模、超
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標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)應(yīng)總結(jié)教訓(xùn)并引以為戒。
3、規(guī)范建設(shè)成本核算，調(diào)整錯誤列入建設(shè)成本的原有固定資產(chǎn)改造工程支出和工程費用與其他費用竄項的費用支出。
4、應(yīng)分戶管理資金并按實際占用資金進(jìn)行分?jǐn)偫ⅰＩ贁傔M(jìn)建設(shè)成本的借款利息應(yīng)予以調(diào)整。
附：1、XXXX三期工程建設(shè)投資審定表 2、其他費用審定表
XXXX會計師事 中國注冊會計師：
有限責(zé)任公司 中國注冊會計師：
中國XX市
XXXX年X月XX日
審計報告5
集團董事會：
根據(jù)集團部署，我們于20xx年X月X日起對集團財務(wù)總監(jiān)XX自20xx年X月至XXX年X月任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，依據(jù)相關(guān)單位提供的相關(guān)資料進(jìn)行了就地審計。我們查閱了有關(guān)的財務(wù)報表和賬冊憑證，與集團部分高管進(jìn)行了交流，對財務(wù)管理部和資金計劃部部分人員進(jìn)行了書面詢問調(diào)查，采用詢問和抽樣調(diào)查相結(jié)合的必要的審計程序，并就本報告與XX交換了意見，現(xiàn)將審計情況報告如下：
一、概況
XX自20xx年X月起任ABC集團財務(wù)總監(jiān)，并兼任集團財務(wù)管理部和資金計劃部經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)集團財務(wù)和資金的規(guī)劃、籌集、運作和管理。本次離任審計時間跨度為20xx年X月至20xx年X月，其間集團下達(dá)財務(wù)總監(jiān)的主要考核指標(biāo)：
項目
20xx年
20xx年
合計
財務(wù)填報完成情況說明
海外資本運作
完成海外上市任務(wù)，確定全部海外上市程序
通過了盡職調(diào)查，擬上市資產(chǎn)整合，對在美反向收購上市進(jìn)行了有益的探討，XX公司已轉(zhuǎn)為外商獨資企業(yè)。
財務(wù)管理制度
x月x日前建立財務(wù)管理制度體系框架，x月x日前完成制度健全和完善，建立內(nèi)控系統(tǒng)，完成財務(wù)信息化
集團財務(wù)制度按計劃完成了根更新和完善，統(tǒng)一的集團會計核算制度自xxxx年1月起全面執(zhí)行，總部實現(xiàn)電算化，異地公司年內(nèi)同步運行至甩賬。
全面預(yù)算管理
提出預(yù)算控制指標(biāo)，并實施考核方案，全面實行預(yù)算管理。
預(yù)算管理已初見成效，按月向預(yù)算單位提供預(yù)算執(zhí)行反饋，及時修正預(yù)算，正式開始編制工程預(yù)算。
財務(wù)分析
提交財務(wù)分析報告，半年內(nèi)部往來清理
進(jìn)行了兩次大的往來清查核對，大大減少內(nèi)部隨意掛賬。
部門建設(shè)
員工滿意率>55％，培養(yǎng)1-2個骨干，優(yōu)秀人才流失≤1人，優(yōu)秀人才服務(wù)期2年以上
基本上完成
二、考核指標(biāo)完成情況
1、根據(jù)財務(wù)管理部和資金計劃部的工作總結(jié)和我們收集的其他資料，集團融資目標(biāo)經(jīng)調(diào)整后為：萬元。實際完成萬元，其中20xx年萬元，20xx年萬元，與計劃相比完成情況不是很令人滿意;由于部分貸款歸還后未能再獲續(xù)貸，期間貸款規(guī)�？s減了萬元。主要原因是宏觀調(diào)控對房地產(chǎn)業(yè)的巨大影響、XX公司項目融資條件不成熟以及集團可抵押資產(chǎn)規(guī)模。
2、預(yù)算執(zhí)行情況，XX所負(fù)責(zé)的財務(wù)管理和資金計劃兩部門的年度預(yù)算均沒有突破，預(yù)算外支出萬元，也事前經(jīng)過審批。經(jīng)對這兩部門的費用報支情況抽查，未見越權(quán)和違規(guī)審批情況。
3、海外上市計劃，目前已進(jìn)行了擬上市企業(yè)的資產(chǎn)剝離、重組工作，并通過了合作方的盡職調(diào)查，實施擬上市企業(yè)股權(quán)調(diào)整，已完成xx房產(chǎn)的改制工作。
4、集團預(yù)算管理已搭建了初步的框架，今年又開始將工程、營運費用等全面納入預(yù)算體系，在預(yù)算管理方面已初見成效，并在對一些存在問題進(jìn)行修訂、完善。
5、制度建設(shè)，集團于XXX年X月試行的制度、流程已涵蓋了相關(guān)財務(wù)管理制度，集團會計核算制度也已從20xx年X月X日起全面推行，集團上海、北京、南京、成都、深圳等已全面實行會計電算化，這將全面提升集團財務(wù)信息質(zhì)量。
6、財務(wù)分析，我們注意到財務(wù)分析還是以零星建議、報告方式分散提交，目前尚未制度化、定期化地提交集團系統(tǒng)財務(wù)分析，對集團往來賬的清理還有好多工作要做，目前仍存在較多子公司間往來不平現(xiàn)象。
7、20xx年X月至X月，集團財務(wù)管理部為員工先后提供了用友軟件操作培訓(xùn)、稅務(wù)籌劃培訓(xùn)等提高財務(wù)人員素質(zhì)的學(xué)習(xí)安排，財務(wù)人員隊伍相對保持了數(shù)量穩(wěn)定，但財務(wù)人員進(jìn)出比較頻繁：20xx年有新進(jìn)財務(wù)、融資人員10人，離職7人，05年1-4月，新進(jìn)2人，離職1人。
三、任期內(nèi)主要工作業(yè)績
xx在任期內(nèi)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，帶領(lǐng)財務(wù)管理部、資金計劃部員工為集團財務(wù)目標(biāo)的完成付出了辛勤的勞動，主要管理業(yè)績?nèi)缦拢?/p>
1、開拓融資渠道，新辟融資主體。
在房地產(chǎn)業(yè)面臨金融、財稅等宏觀調(diào)控措施多管齊下的時候，集團融資工作難度加大，在XX總監(jiān)的努力下，集團仍融資萬元，除了銀行貸款外、銀行承兌匯票融資也初次引入;房地產(chǎn)融資受限制，集團將AA、BB、CC等非房地產(chǎn)開發(fā)公司作為融資平臺，爭取到萬元的融資，較好地滿足資金需求。
2、強化基礎(chǔ)管理，推進(jìn)制度建設(shè)。
集團財務(wù)、融資相關(guān)制度和流程地制定和完善緊跟集團管理規(guī)程和流程建設(shè)的步伐，如期完成擬稿、審議和定稿工作，并制定集團統(tǒng)一的會計核算辦法，同一集團會計政策，明確集團會計信息質(zhì)量要求。
3、積極探索海外資本運作之路。
圍繞集團海外資本運作計劃，財務(wù)部和資金計劃部對納入此計劃地子公司進(jìn)行了資產(chǎn)清查重組，在20xx年X月通過盡職調(diào)查，并開始著手有關(guān)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作，已完成XX房產(chǎn)的轉(zhuǎn)制手續(xù)。
4、稅務(wù)籌劃得到高度重視。
20xx年增設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)事務(wù)，先后安排多次培訓(xùn)，并實施了多項稅務(wù)籌劃方案，有效地降低集團稅負(fù)。如新公司注冊地的選定、如關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費、人員工資等稅前扣除事項采取了一些籌劃措施、如對關(guān)聯(lián)交易的運用等。
5、預(yù)算管理作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，擬推行工程費用估算和投資控制管理體系。
四、主要工作不足
1、財務(wù)總監(jiān)首先要建立起一個有效地財務(wù)體系，能有效和迅速的生產(chǎn)會計信息。集團財務(wù)管理和會計核算制度的下發(fā)，正推動構(gòu)建這一體系的努力，但財務(wù)人員的頻繁變動，財務(wù)總監(jiān)對會計信息質(zhì)量缺乏更多的關(guān)注，目前提供的會計信息及其質(zhì)量，還不能很好地服務(wù)于集團的決策。
2、集團財務(wù)會計和融資工作機構(gòu)設(shè)置和人員配備還需進(jìn)一步科學(xué)化，財務(wù)總監(jiān)在這一方面需有更大的'決定權(quán)，對財務(wù)人員工作、培訓(xùn)、考核需投入更大的精力。任期內(nèi)財務(wù)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)交流較少，流動頻繁，財務(wù)組織體系不穩(wěn)定。
3、融資平臺建設(shè)未能滿足集團發(fā)展需要，資金調(diào)度仍需更加科學(xué)、有效，對外協(xié)調(diào)工作存在差距。由于宏觀調(diào)控等形勢變化，使融資工作難度加大，任期內(nèi)集團融資目標(biāo)經(jīng)調(diào)減，完成情況仍不理想，銀企關(guān)系還需要進(jìn)一步加強和改善。
五、xx對集團財務(wù)工作的建議
經(jīng)與xx交換意見，XX對任期內(nèi)擬解決或正在進(jìn)行但仍未完成的財務(wù)事項提出如下建議：
1、加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，建立財務(wù)基礎(chǔ)工作考評體系，建立會計問題解答制度，不斷提高會計信息相關(guān)性、及時性，更好地為集團戰(zhàn)略決策服務(wù)。
2、推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，目前也有些思路和操作，包括設(shè)立貿(mào)易公司和銷售公司的做法，包括擬收購一家建筑公司的思路，通過與房地產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)延伸，搭建稅收籌劃的平臺，充分利用稅法留給我們的操作空間，減少和降低稅收成本，創(chuàng)造稅收價值。
3、破解融資難題，拓展融資渠道。各地區(qū)融資環(huán)境不同，在項目投資決策時，要評估投資環(huán)境，并將融資環(huán)境納入重要評估指標(biāo)。海外上市的探索需繼續(xù)深入，要充分評估需要與可能，從集團發(fā)展的實際情況出發(fā)，尋求海外融資的切實可行的路線。
4、完善預(yù)算管理體系，目前的預(yù)算僅占小部分，銷售收入、營銷費用、工程預(yù)算和投資控制都要納入到預(yù)算管理體系，預(yù)算執(zhí)行情況表要包含集團全部收支，準(zhǔn)確監(jiān)測集團現(xiàn)金流，切實發(fā)揮預(yù)算的作用。
5、加強財務(wù)團隊建設(shè)，以前會計人員偏緊，相互之間溝通和交流不充分，今后要建設(shè)有凝聚力、戰(zhàn)斗力、相對穩(wěn)定的財務(wù)人員隊伍，確保集團財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。如多與財務(wù)人員交心、增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、增進(jìn)財務(wù)人員交流、關(guān)心財務(wù)人員工作和生活、落實財務(wù)人員崗位責(zé)任制等。
為更好地做好集團高管(地區(qū)公司主要負(fù)責(zé)人)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建議集團完善高管定期述職制度，其述職報告應(yīng)提供書面材料，并作為重要檔案存檔，審計時可供查詢。
由于執(zhí)行審計師曾經(jīng)是財務(wù)管理部總經(jīng)理，離開該部門尚不滿一年，提請報告使用人注意本報告的獨立性。
審計報告6
根據(jù)《審計法》第二十二條規(guī)定和我局審計工作安排,我局派出審計組于5月21日至7月3日,對縣城市文化廣場工程項目竣工決算情況進(jìn)行了審計,現(xiàn)將審計情況報告如下:
一、基本情況
縣城市文化廣場是我縣既造福當(dāng)代、又利在千秋的一項德政工程、民心工程。該工程項目位于縣城南二環(huán)路與中都大街交匯處，實際占地70641.63平方米�？h委縣政府對該工程十分重視，建設(shè)局專門成立了現(xiàn)場指揮部，負(fù)責(zé)整個工程的具體實施，進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)、技術(shù)指導(dǎo)和質(zhì)量監(jiān)督。該工程由北京清華城市規(guī)劃設(shè)計研究院規(guī)劃設(shè)計，通過公開招標(biāo)方式，由山東百卉園林科技有限公司中標(biāo)承建。廣場總投資1257.61萬元,于7月7日開工建設(shè)，7月1日竣工。
該工程在設(shè)計過程中充分整合了我縣濃厚的文化資源，規(guī)劃設(shè)計了釋文化園、儒文化園、運河文化園、當(dāng)代文化園四個園區(qū)，成為展示特色文化的窗口、宣傳文化旅游的城市名片、青少年教育基地，同時，也為城區(qū)居民提供了游玩娛樂、休閑健身、怡情養(yǎng)性的美好去處。
廣場整體工程完成硬化鋪裝17243.75平方米，綠化工程面積49201.52平方米，水池面積4196.36平方米,鋪設(shè)地下電纜11320米、排水管道201.1米，供水管道3762.1米，安裝立柱式草坪燈、激光射燈、投光燈、地?zé)舻葻艟?36盞，并形成了供電自控系統(tǒng)，功能齊全。
二、審計實施情況
此次審計，審計組嚴(yán)格按照《審計法》、《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在進(jìn)行充分細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定了切合實際的審計實施方案，采取了必要的審計程序和適當(dāng)?shù)?方法。充分應(yīng)用計算機審計與互連網(wǎng)技術(shù)，使用了《審計底稿處理系統(tǒng)》和《建審系統(tǒng)》。根據(jù)縣政府要求，審計組對該工程進(jìn)行了現(xiàn)場跟蹤，并委派一人現(xiàn)場蹲點，對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場記錄，從源頭上取得第一手資料。針對施工變更大，工程項目多的實際，以施工圖紙為參考資料，審計人員與甲、乙雙方共同對整個工程進(jìn)行實測實量，確定了工程量，并根據(jù)甲乙雙方考察所簽訂的材料價格，最終合理確定了工程造價。據(jù)統(tǒng)計，這次審計共投入120個工作日，召開座談會3次，查閱憑證8本，帳薄4本，審計工程結(jié)算書40余份，通過全體審計組成員的共同努力，圓滿完成了本次審計任務(wù)。
三、審計情況
1、工程投資總額
經(jīng)審計核實，該工程投資總額為1257.61萬元，其中：廣場、路面硬化鑲貼148.89萬元，綠化工程191.94萬元，水池子121.53萬元，經(jīng)卷、竹簡303.13萬元，廣場電氣99.77萬元，給排水40.13萬元，人行道及卷簡前后種植磚68.80萬元，蓮花雕塑93.31萬元,膜結(jié)構(gòu)25.27萬元，頂管14.64萬元，旗桿2.37萬元，彩色噴泉16.99萬元,戶外廣告牌46.55萬元，景觀塔26.74萬元,管理室4.20萬元,拱、平橋13.96萬元,變壓器12.00萬元,其他零星工程17.39萬元，征集文聯(lián)費用10.00萬元。
2、資金來源及工程支出情況
截止到審計日，資金來源共計470萬元,全部為政府的財政撥款。已完成工程支出470萬元，其中：預(yù)付山東百卉園林科技有限公司448萬元，支電力公司變壓器工程款12萬元，支征集文聯(lián)費用10萬元。
3、工程結(jié)算造價審核情況
根據(jù)山東百卉園林科技有限公司提供的結(jié)算資料及審計跟蹤記錄，甲乙雙方考察確定的材料價格及有關(guān)文件規(guī)定，工程結(jié)算審計結(jié)果如下:原報結(jié)算造價16894603.41元，審定后結(jié)算造價12356112.65元，審減金額4538490.76元，審減率26.86％。
4、資金缺口情況
該工程項目投資總額為1257.61萬元。截至到審計日，已到位資金470萬元，資金缺口787.61萬元。
四、審計評價
經(jīng)審計認(rèn)為，縣建設(shè)局及山東百卉園林科技有限公司在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在該項目建設(shè)中高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，克服時間緊、任務(wù)重、資金短缺的困難，積極組織施工，加班加點，晝夜奮戰(zhàn)，使整個項目建設(shè)順利完成。新建成的城市文化廣場布局嚴(yán)謹(jǐn)、景觀豐富、交相輝映、獨具特色，形成了我縣面積最大、文化品位極高、功能設(shè)施齊全、環(huán)境優(yōu)美怡人的城市大客廳。為我縣的城市建設(shè)乃至經(jīng)濟發(fā)展將會起到積極的推動作用。但在工程建設(shè)過程中還存有工程合同的簽訂不夠規(guī)范；有些隱蔽工程簽證不夠及時；苗木栽植死亡率過高；工程投資規(guī)模超概算的問題，望在以后的工程建設(shè)和管理中加以改進(jìn)和提高。
五、審計建議
根據(jù)工程審計情況，對以后的工作提出以下建議：
1、慎重簽訂施工合同涉價條款。建設(shè)雙方均應(yīng)高度重視合同涉價條款的訂立，嚴(yán)格按照《建設(shè)工程施工合同條件》和《建設(shè)工程施工合同協(xié)議條款》的規(guī)定簽訂合同。措辭上要仔細(xì)斟酌，語言要周密，雙方責(zé)任權(quán)力明確具體，尤其涉及工程結(jié)算的有關(guān)問題，均應(yīng)在合同中加以明確，防止出現(xiàn)歧義，以免結(jié)算審計時帶來爭議和困難。
2、加強對文化廣場的日常管理和維護，減少苗木的死亡率，并適時做好苗木的補種工作，使文化廣場確實發(fā)揮應(yīng)有的美化效益、凈化效益和文化效益。
3、財政部門應(yīng)積極籌措資金，彌補資金缺口。建設(shè)局應(yīng)積極做好有關(guān)稅金的代扣代繳工作，同時扣繳有關(guān)城建規(guī)費。
4、進(jìn)一步加強計劃管理，細(xì)化可行性研究，強化概算約束，同時進(jìn)一步加強政府投資項目的法制化建設(shè)，建立健全“決算科學(xué)、投向合理、運作規(guī)范、監(jiān)督嚴(yán)格”的投資項目管理機制。使政府投資項目管理有法可依、有章可循。
審計報告7
市審計局:根據(jù)(19 )審代字第10號《審計任務(wù)書》，我們于19 年 月 日至 月 日對國營 百貨商場19 年的財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。審查了該商場1994年度資金表、經(jīng)營情況表、有關(guān)財務(wù)收支的帳薄，抽查了年度內(nèi)的有關(guān)記帳憑證和原始憑證，盤點了庫存現(xiàn)金，按照審計計劃如期完成了審計任務(wù)。
查明:該商場1994年度盡管經(jīng)營業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)，但由于財經(jīng)法紀(jì)觀念不強，財會工作薄弱，仍存在內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，會計處理不及時，財務(wù)收支不真實等錯弊行為。計發(fā)現(xiàn)并落實的有:隱匿各項收入16，152元，擴大各項開支40，321元，人為加大銷售成本25，625元，造成偷漏管業(yè)稅826.5元，偷漏所得稅36，265元。
現(xiàn)報告如下:
(一)被審計單位概況國營 百貨商場系 市百貨公司所屬的中型百貨企業(yè)，以零售為主，兼營少量批發(fā)業(yè)務(wù)。19 年 月開業(yè)，經(jīng)營大小百貨、文化用品、針紡織品、五金交電、服裝、鞋帽、家具、家用電器等類商品17，000多種。商場設(shè)黨支部，1994年實有干部職工1225人，除支部書記1人、經(jīng)理1人、副經(jīng)理2人等黨政管理干部18人外，直接從事營業(yè)的人員207人，占全體人員的92%，財會專職人員6人，占全體人員的2.67%，按商品大類設(shè)十五個商品柜組，每個柜組的副組長為不脫產(chǎn)核算員。近年來，在商業(yè)經(jīng)濟體制改革中，商場的經(jīng)營業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)。該商場1994年的流動資金平均占用額為145萬元(其中商品資金占82.7%)，年銷售總額為1，387萬元，實現(xiàn)毛利176萬元，毛利率為12.73%(比1993年增長12%)，實現(xiàn)利潤總額85萬元，利潤率為6.13%(比1993年增長13.33%)，開支商品流通費41萬元，費用水平為2.95%，比上年下降3.06%，全年全員勞動效率為61，664元，人均利潤為3，778元，總的看來，各項主要經(jīng)濟指標(biāo)完成計劃較好。但是，據(jù)有關(guān)部門介紹并從審計結(jié)果證實，商場的管理工作、財會工作處于中間狀態(tài)，需采取措施，進(jìn)一步加強。
(二)發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見除內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，存在漏洞，以及帳務(wù)處理不及時，長期掛帳，致使會計材料不實等問題已分別指出糾正外，查實的屬于財務(wù)收支錯弊問題和處理意見如下:
1.加大銷售成本，壓低銷售利潤
(1)經(jīng)查，該商場經(jīng)營的'兩種電扇，19 年 月份進(jìn)貨的價格每臺已調(diào)低30元，而月末計算銷售成本時仍按當(dāng)月初成本計算，而未按先進(jìn)先出法計算，使當(dāng)月售出的780臺電扇，每臺多計成本30元，共計加大成本23，400元，壓低了銷售利潤，造成偷漏所得稅12，870元。商場財計股長 承認(rèn)有弄虛作假的錯誤并做了書面檢查。
(2)該商場的小百貨、文化用品和糧果煙酒三個商品柜組的庫存商品分別實行售價金額核算，分柜組計算已銷商品的進(jìn)銷差價。經(jīng)審核計算發(fā)現(xiàn)，該三個商品柜組12月份的已銷商品進(jìn)銷差價并未實際計算，而是按11月份的三個商品柜組的進(jìn)銷差價率計算的，致使12月份實際實現(xiàn)的進(jìn)銷差價少計2，225元，造成少計利潤，漏交所得稅1，223.75元。商場財計股長 承認(rèn)錯誤，并稱當(dāng)時因年終財會業(yè)務(wù)繁忙，圖省事造成，并非故意作弊，經(jīng)查證， 所述屬實。以上兩項人為地擴大銷售成本，壓低利潤，造成偷漏所得稅14，039.75元。雖已作出檢查，但情節(jié)較為嚴(yán)重，除應(yīng)立即調(diào)整帳項，補繳所得稅外，對1994年6月所售電扇780臺有意多計成本偷漏所得稅12，870元，已征得稅務(wù)局同意，處以一倍的罰金。
2.隱匿收入，偷漏所得稅
(1)該商場自19 年 月起將6個臨街門面櫥窗租借給本市六家工廠商品宣傳廣告欄用。商場每月收取租金1，200元(每個櫥窗200元)，全年合計14，400元，記入 應(yīng)付款 其它應(yīng)付款 的有關(guān)明細(xì)帳戶下，長期懸掛，不作清結(jié)。商場承認(rèn)此項收入準(zhǔn)備用作 意外 支出，但尚未動用，以致偷漏營業(yè)稅744元和所得稅7，510元。
(2)該商場1994年10月為 家用電器廠代銷 33臺滯銷收錄機，每臺代銷手續(xù)費50元，共得手續(xù)費1，650元，采用以上手段，計偷營業(yè)稅82.5元和所得稅862.13元。查以上兩項均屬營業(yè)外收入，應(yīng)計入企業(yè) 其他收入 帳戶，并應(yīng)照章繳納營業(yè)稅，計算經(jīng)營成果。長期懸掛，備作 意外 開支，屬隱匿收入行為。雖均未動用，但已造成嚴(yán)重后果應(yīng)立即補交所漏營業(yè)稅826.5元，余額轉(zhuǎn)入1994年3月份 其他收入 帳戶計算損益。
3.擴大商品流通費開支
(1)19 年 月 日支付購蒸籠9只一筆，單價35元，計315元，支付炊事用具款307元，兩項合計622元列入 費用 其他費用 。該項開支均屬商場集體食堂所用，按商業(yè)財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)由企業(yè)福利基金列支，違反規(guī)行制度，造成漏繳所得稅342.10元。
(2)19 年 月 日支付 購消防運動會獎品 一筆計493元，列入費用其他費用 。根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，職工運動會獎品屬于福利基金開支范圍，亂計費用造成漏交所得稅271.15元。
(3)1994年7月20日支付 修倉庫圍墻 款20，503元，以 費用 修理費 列支;7月26日支付 打水井 款6，052元，以 費用 保管費 列支。經(jīng)查兩項工程的有關(guān)文件證實，該工程均系批準(zhǔn)的自籌資金更新改造項目，應(yīng)由企業(yè) 更新改造基金 列支，其亂計費用，造成偷漏所得稅14，605元。以上工簽合計擴大費用開支27，670元應(yīng)立即進(jìn)行帳項調(diào)整，應(yīng)由專項存款支出，造成偷漏所得稅15，218元應(yīng)補繳入庫。
4.亂對其他支出
(1)1993年財稅大檢查中，因亂計費用偷漏所得稅受到罰款11，000元的處理。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，支付罰款應(yīng)由 企業(yè)留利基金 承擔(dān)，但該商場將此項罰款于2月11日支付時，以 待轉(zhuǎn)罰款 為名先在 應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 帳戶列帳，后于4月25日和5月25日分別由 其他支出列支，造成財務(wù)成果不實，又偷漏所得稅6，050元。1994年6月20日在商場經(jīng)理 的同意下，將截止6月份的醫(yī)藥費超支1，642元，由 其他支出列帳，違反了現(xiàn)行財務(wù)制度，并漏繳所得稅903.10元。以上兩筆亂列其他支出12，642元，均屬有意違反制度弄虛作假行為，特別是將罰款列支其他支出更是錯上加錯，情節(jié)更為嚴(yán)重，理應(yīng)受到嚴(yán)肅處理。對上述亂列其他支出應(yīng)立即糾正，由企業(yè)留利基金承擔(dān)，轉(zhuǎn)由企業(yè)專項存款支付，為維護財經(jīng)紀(jì)律，除將偷漏所得稅6，953.10元補繳入庫外，其罰款亂列支出偷漏所得稅6，050元，已征得稅務(wù)局同意處以一倍罰金。
(三)評價和建議從這次審計中發(fā)現(xiàn)的以上問題可以看出，國營 百貨商場主要負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，財會工作質(zhì)量較低，并未從歷次財務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊行為中吸取教訓(xùn)，以致仍發(fā)生有意、無意隱匿收入、擴大開支、財務(wù)收支嚴(yán)重不實、偷漏國家收等一系列違反國家財經(jīng)紀(jì)律和財會制度的好為。為了維護國家利潤，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)改善管理，我們建議:
(1)除對上列問題分別按各項處理意見進(jìn)行糾正、調(diào)整、補繳營業(yè)稅826.50元，所得稅36，265元，處以罰款18，920元外，并應(yīng)將轉(zhuǎn)作企業(yè)留利基金部分補繳相應(yīng)的能源交通建設(shè)費。
(2)責(zé)成市百貨公司對該商場的財會工作進(jìn)行整頓，從此次審計所發(fā)現(xiàn)的問題中吸取教訓(xùn)，并采取措施予以改進(jìn)。
(3)該商場經(jīng)理 和財計股長 對上述舞弊行為負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)向市公司作出檢查。本報告各項內(nèi)容及建議，該商場已出具書面材料，表示完全同意。以上報告妥否，請審核。
審計報告8
一、研究對象簡述
飯店、45000平方米、VRV空調(diào)、光伏。本次設(shè)計地點選為濟南市。
1. 根據(jù)給定建筑面積進(jìn)行負(fù)荷計算，主要包括用電、制冷、供暖及熱水四部分;
2. 根據(jù)建筑負(fù)荷計算一般用能方案，即燃?xì)鉄崴屯獠抗╇?
3. 通過冷熱電源設(shè)備(分體式空調(diào)+燃?xì)鉄崴?VRV空調(diào);分冷熱泵;熱電聯(lián)產(chǎn))來滿足建筑用能，并根據(jù)負(fù)荷進(jìn)行設(shè)備選型;
4. 基于選定設(shè)備的性能特性及給定的設(shè)備價格，計算系統(tǒng)的經(jīng)濟性(動態(tài)回收期)。
5. 根據(jù)屋頂?shù)脑O(shè)計，制定屋頂光伏的導(dǎo)入方案。
二、各負(fù)荷計算與分析
1. 飯店各負(fù)荷需求分析
根據(jù)此計算表格繪得下圖：
上圖為飯店各項負(fù)荷需求在月份中的分布圖，從上往下依次為供冷負(fù)荷、供暖負(fù)荷、熱水負(fù)荷和電力負(fù)荷。從圖中可以看出熱水負(fù)荷在全年各月基本保持不變，電力負(fù)荷同樣比較穩(wěn)定，只是夏季略有上升，這主要由于飯店全年穩(wěn)定運營的特性決定;夏季的供冷量較大，其中8月份為最大，達(dá)到1296104.65KWh;該飯店從11月開始供暖，5月結(jié)束供暖，其中12月、1月、2月供暖負(fù)荷較大，最大供暖量出現(xiàn)在1月，為859813.95KWh。
2. 飯店夏季各負(fù)荷單日分時變化分析
由于8月份為夏季各負(fù)荷均較高的一個月份，具有一定代表性，因此取飯店8月15日負(fù)荷隨時刻的變化繪圖。從圖中可以看到夏季沒有供暖。其次，熱水負(fù)荷在一天中比較平穩(wěn)，無較大變化，電力負(fù)荷雖有一定程度上的變化，但變化
幅度并不是很大。與之對應(yīng)的是供負(fù)荷，從早上7時開始上升，在11時急劇上升，13時又有小幅度劇增，14時達(dá)到峰值，之后趨于穩(wěn)定，20時開始急劇下降，至第二日5時一直穩(wěn)定在低負(fù)荷狀態(tài)。出現(xiàn)此種變化是由于作為酒店而言，很多設(shè)備都需要24小時全天運行，因此電力負(fù)荷較為穩(wěn)定;而白天，特別是11時至20時是客人最多的時段，此時應(yīng)滿足舒適性的要求進(jìn)行大量制冷。
3. 飯店冬季各負(fù)荷單日分時變化分析
此處取飯店1月15日負(fù)荷隨時刻的變化繪圖。從圖中可以看出冬季各負(fù)荷在0時至5時均較低，5時開始，各負(fù)荷開始上升，熱水負(fù)荷劇增。分項來看，從8時開始到23時仍然沒有停止供冷，這主要是用于飯店食品保鮮等工作的需求;電力負(fù)荷的變化比較平緩，白天高，夜里低;熱水負(fù)荷從5點開始增加，白天基本保持在較高水平不變，18點開始增加，21點達(dá)到峰值，之后逐步下降;供暖負(fù)荷是冬季的主要負(fù)荷，早上6點開始上升，9點到14點基本穩(wěn)定，16時達(dá)到峰值，19時開始劇降，之后逐漸減小，到22時變?yōu)榱恪?/p>
4. 飯店過度季各負(fù)荷單日分時變化分析
上為某飯店4月15日負(fù)荷隨時刻的趨勢變化圖。由圖可以看出與前兩季不同的是，此季的變化在夜晚幅度較大，尤其是供熱負(fù)荷與供冷負(fù)荷。電力負(fù)荷各時刻變化比較平緩，沒有劇變，趨勢是早上5時開始上升，之11時達(dá)到最大且至19時為止基本保持穩(wěn)定不變，19時開始下降;熱水負(fù)荷從4時開始上升，6時達(dá)到小高峰并趨于穩(wěn)定，至17時有大幅度上升，到21時達(dá)到峰值，之后急劇減小，到3時減小為零;供暖負(fù)荷波動較大，早上4點開始逐步上升，在8點到9點有一個小幅度下降過程，之后又逐漸上升，到17時達(dá)到峰值，之后開始劇降，21時減小到零，之后又開始急劇上升，0時達(dá)到小高峰并立即下降;供冷負(fù)荷在23時至7時為零，從7點開始逐步上升，13點達(dá)到峰值，之后稍有下降，15至20時基本保持穩(wěn)定不變，20時又有小幅度上升，22時出現(xiàn)并在23時減小為零。
三、方案設(shè)計、設(shè)備選型及系統(tǒng)運行能耗計算
方案一
分體式空調(diào)+燃?xì)鉄崴?電網(wǎng)供電 1. 基本負(fù)荷情況
2. 分體式空調(diào)選型與投資計算
3. 燃?xì)鉄崴魍顿Y計算
4. 設(shè)備總投資費用
5. 年運行費用計算
方案二
VRV中央空調(diào)+燃?xì)鉄崴?電網(wǎng)供電
1. 基本負(fù)荷情況
2.VRV中央空調(diào)投資
3. 燃?xì)鉄崴魍顿Y計算 同方案一燃?xì)鉄崴魍顿Y計算;
4. 設(shè)備總投資費用
5. 年運行費用計算
方案三
燃?xì)獍l(fā)電機組+煙氣直燃復(fù)合型機組+電網(wǎng)補電(冷熱電三聯(lián)供) 本系統(tǒng)根據(jù)以下原則設(shè)計：
以熱定電，燃?xì)獍l(fā)電機組所產(chǎn)生的余熱供給煙氣直燃復(fù)合型機組，煙氣直燃復(fù)合型機組可實現(xiàn)供冷、供暖、供熱水。在燃?xì)獍l(fā)電機組提供的余熱不足以滿足冷、暖負(fù)荷的需求時，向煙氣直燃復(fù)合型機組中通入天然氣進(jìn)行補燃。當(dāng)滿足熱負(fù)荷的電能不足以滿足電力負(fù)荷，此時實行并網(wǎng)不上網(wǎng)，不足電能向電網(wǎng)購買。
根據(jù)此原則，可以得出下面系統(tǒng)設(shè)計示意圖:
1. 基本負(fù)荷情況
2. 燃?xì)獍l(fā)電機組選型與投資計算
3. 煙氣直燃復(fù)合型機組選型與投資計算
4. 其他投資
5. 補燃及選型與投資計算
6. 設(shè)備總投資費用
7. 年電費、天然氣費用計算
8. 其他費用
9. 年總運行費用計算
四、各方案經(jīng)濟性、能耗分析對比
1. 三種方案投資、運行費用匯總比較
通過圖表的'分析比較，可以直觀的看出在初投資上，方案一的投資費最少，方案二較方案一稍有增加，但方案三的投資費用最高，高出近四倍。但是在運行成本方面，方案三的卻是最少的，較方案一、二少了近一倍。
2. 節(jié)能環(huán)保計算分析
從圖表分析可以看出方案三在各排放物方面都是量最少的，特別是二氧化碳和粉塵的排放，與前兩種方案相比而言有大幅度減少，在霧霾如此嚴(yán)重的當(dāng)前，采用此種方案可以有效減少霧霾程度，值得推廣。
3. 動態(tài)回收期計算
五、光伏發(fā)電導(dǎo)入方案
1. 設(shè)計原則
光伏發(fā)電方案主要包括確定最佳傾角、光伏板的選擇與分布布置、匯流箱、逆變器、交流配電箱、蓄電池的選擇。
2. 設(shè)計背景
此處以濟南市為例，濟南市位于北緯36°39′45〃,東經(jīng)117°1′37〃，地處中緯度，屬于暖溫帶大陸性季風(fēng)氣候區(qū)，四季分明，日照充分，年平均氣溫13.6℃，1月最冷，平均氣溫-1.9℃，7月氣溫最高，平均氣溫27℃。年平均降雨量614毫米。
3. 基本參數(shù)
4. 光伏板的選型
5. 光伏板分布布置、數(shù)量確定及投資間距布置如圖所示：
分布布置如圖所示：(留白部分為管線通道，考慮到碉堡頂上裝配光伏板的施工困難，因此碉堡頂不設(shè)光伏板)
6. 匯流箱的選型及投資
7. 逆變器的選型及投資
8. 交流配電箱的選型及投資
9. 蓄電池的選型及投資
10. 支架組件的選型及投資
11. 光伏發(fā)電設(shè)備總投資
12. 光伏年發(fā)電量
13. 動態(tài)回收期計算
審計報告9
根據(jù)《審計法》的規(guī)定，我受市政府委托，向市人大常委會報告20xx年度市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計情況，請予審議。
20xx年以來，在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，面對復(fù)雜
多變的經(jīng)濟形勢，我市始終把促進(jìn)經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展作為首要任務(wù)，按照穩(wěn)中求進(jìn)的工作總基調(diào)，努力穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生，保持了經(jīng)濟平穩(wěn)增長。據(jù)財政決算反映，20xx年預(yù)算收入總額66.9億元，預(yù)算支出總額60.1億元，年末結(jié)余6.8億元�？偟目�，20xx年度市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況較好。
——財政改革穩(wěn)步推進(jìn)，預(yù)算體系更加完善。部門預(yù)算、政府采購等管理制度改革進(jìn)一步深化;國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會保險基金預(yù)算編制逐步推進(jìn)，政府預(yù)算編制體系進(jìn)一步完善;國庫集中支付改革市、縣兩級全面推開;基本實現(xiàn)財政資金網(wǎng)上運行、網(wǎng)上監(jiān)管。
——民生項目重點保障，財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。20xx年市財政全力保障教育、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、住房保障支出，加大對科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒等公共服務(wù)方面的投入力度。全年安排民生支出36.6億元，占支出總額的67.2%。
一、財政管理審計情況
從審計情況看，市財政部門不斷細(xì)化部門預(yù)算編制，提高年初預(yù)算到位率，加強財政支出管理，努力降低行政運行成本，預(yù)算約束和管理水平逐步提高。但仍存在一些需要規(guī)范的問題，如存在滯撥彩票基金、應(yīng)繳未繳預(yù)算收入、縣區(qū)應(yīng)繳未繳社保基金、應(yīng)收未收建筑業(yè)保障金等問題。
二、政府性債務(wù)資金和市屬園區(qū)審計情況
按照“摸清底數(shù)，反映問題，揭示風(fēng)險，提出建議”的總體思路，20xx年對全市政府性債務(wù)進(jìn)行了審計，并結(jié)合資金重點投向，開展了沿海產(chǎn)業(yè)基地、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、北海新區(qū)和仙人島能源化工區(qū)的財政決算審計。
�。ㄒ唬┤姓詡鶆�(wù)審計
在對我市截至20xx年6月末政府性債務(wù)規(guī)模進(jìn)行審計的同事，還發(fā)現(xiàn)一些地區(qū)和單位，在債務(wù)舉借、債務(wù)資金使用、項目建設(shè)及管理等方面均存在一些問題。目前，各縣區(qū)已提交了整改報告，其中4個縣區(qū)已出臺或開始制定債務(wù)管理制度，6個縣區(qū)對債務(wù)口徑做了調(diào)整，并對債務(wù)計劃、舉借、償還、工程項目建設(shè)及責(zé)任追究等方面進(jìn)行了規(guī)范。
�。ǘ┦袑賵@區(qū)財政決算審計
沿海產(chǎn)業(yè)基地等5個園區(qū)，最早的成立于1993年，最晚的'成立于20xx年，其中沿海產(chǎn)業(yè)基地、北海新區(qū)、仙人島能源化工區(qū)的規(guī)劃面積均超過100平方公里。從審計情況看，5個園區(qū)總體呈現(xiàn)債務(wù)規(guī)模較大、后續(xù)投入多、償債能力弱等特點。此外，還發(fā)現(xiàn)部分園區(qū)工程有停工停建和項目竣工決算工作推進(jìn)緩慢等問題。市領(lǐng)導(dǎo)已對上述審計報告作出批示，要求第 6 頁 共 9 頁
相關(guān)縣區(qū)、園區(qū)和部門加強管理，依法依規(guī)行政，對存在的問題及時整改，提高招商質(zhì)量和投入產(chǎn)出比。中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、北海新區(qū)和仙人島能源化工區(qū)先后提交了整改報告，現(xiàn)部分問題已得到糾正，其余問題已提出整改措施和方案。
三、市屬公立醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債及運營情況審計調(diào)查
以“摸清家底，揭露問題，探索管理體制和運行機制改革，防止國有資產(chǎn)流失”為目的，對市中心醫(yī)院、中醫(yī)院、婦女兒童醫(yī)院等8所市屬公立醫(yī)院20xx至20xx年資產(chǎn)負(fù)債及運營情況進(jìn)行了審計調(diào)查。截至20xx年末，8所公立醫(yī)院資產(chǎn)總額87382萬元，負(fù)債總額63610萬元，凈資產(chǎn)總額23772萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為72.8%;20xx年收入75780萬元，其中醫(yī)療收入72911萬元、財政補助收入2537萬元、其他收入332萬元;支出76235萬元，其中醫(yī)療業(yè)務(wù)成本支出62099萬元、管理費用13793萬元、其他支出343萬元;當(dāng)年虧損455萬元，累計虧損6479萬元。存在虧損嚴(yán)重、債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、固定資產(chǎn)增減變化未進(jìn)行賬務(wù)處理、醫(yī)院內(nèi)控制度不健全和經(jīng)營管理不完善等問題。市領(lǐng)導(dǎo)已對審計報告作出批示，要求相關(guān)部門落實審計建議，拿出扭虧增盈的具體措施。堅決做到新虧不增，老虧逐年壓縮，整改結(jié)果報市政府專題研究�，F(xiàn)衛(wèi)生局已提交了整改報告，對固定資產(chǎn)管理存在的問題已進(jìn)行了清產(chǎn)核資，對內(nèi)控制度不健全等問題已著手建章立制，對實現(xiàn)扭虧增盈已初步制定了11項措施，整改工作全面開展。
四、50家單位部門預(yù)算執(zhí)行審計調(diào)查情況
為貫徹落實改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的要求，提高財政資金的有效性和規(guī)范性。20xx年1月至4月，對50家市直行政、事業(yè)單位20xx年度部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計調(diào)查，涉及教育、農(nóng)業(yè)、司法、城市建設(shè)、市政設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生、社會福利等多個方面。
從調(diào)查數(shù)據(jù)看，20xx年50家單位三公經(jīng)費同期減少444.6萬元，下降22%。其中招待費下降47%、車輛費用下降11%、出國費用增長3%; 50家單位會議費同期減少52.4萬元，下降13%。審計還發(fā)現(xiàn)部分單位在固定資產(chǎn)管理、財務(wù)核算等方面存在一些問題。目前，已函告各單位，整改工作正在進(jìn)行中。
五、審計建議
（一）規(guī)范部門預(yù)算管理，強化預(yù)算執(zhí)行約束。按照中央關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)，密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定，進(jìn)一步強化部門預(yù)算管理，制定和完善基本支出、項目支出等各項支出標(biāo)第 8 頁 共 9 頁準(zhǔn)，嚴(yán)格按項目和進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算，增強預(yù)算的約束力和嚴(yán)肅性。進(jìn)一步擴大部門預(yù)算決算公開范圍，細(xì)化公開內(nèi)容。各主管部門和核算中心要加強對下屬單位的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督，加強內(nèi)部控制和內(nèi)審制度，切實提高預(yù)算單位財政財務(wù)收支管理水平。
�。ǘ⿵娀斦Y金管理，確保財政資金安全。樹立資金安全、規(guī)范管理意識，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，強化財政國庫資金管理。加快構(gòu)建財政資金風(fēng)險防控機制，進(jìn)一步清理財政專戶和各預(yù)算單位銀行賬戶，逐步將財政資金全面納入國庫統(tǒng)一管理，確保財政資金安全。
�。ㄈ┨岣邎@區(qū)精細(xì)化管理水平，實現(xiàn)健康有序發(fā)展。
園區(qū)規(guī)劃要有理有節(jié)，要根據(jù)資金狀況、償還能力、實際需求，有步驟、有規(guī)劃地做好開發(fā)和建設(shè)工作，防止出現(xiàn)資金鏈斷裂、重復(fù)建設(shè)和爛尾工程。加強資金籌集、使用和管理，以及項目招投標(biāo)、竣工決算等方面的規(guī)矩意識。
審計報告10
深圳市投資控股有限公司:
我們審計了后附的深圳市運聯(lián)通通信服務(wù)有限公司財務(wù)報表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
編制和公允列報合并財務(wù)報表是貴公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：
�。�1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的.規(guī)定編制合并財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；
（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使合并財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計意見
我們認(rèn)為，深圳市運聯(lián)通通信服務(wù)有限公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了深圳市運聯(lián)通通信服務(wù)有限公司20xx年12月31日的財務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強調(diào)事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，深圳市運聯(lián)通通信服務(wù)有限公司自成立以來一直處于虧損狀態(tài)，20xx年經(jīng)營虧損為12,567,007.32元，至20xx年12月31日累計虧損160,869,555.59元，公司凈資產(chǎn)為-69,869,555.59元，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
深圳計恒會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師
地址：中國·深圳 中國注冊會計師
電話：828xx
二○xx年三月一日
審計報告11
會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度是以章程，也就是合伙協(xié)議為核心的各項內(nèi)部管理制度的總和。它主要包括事務(wù)所人力資源管理制度、內(nèi)部質(zhì)量控制制度，以及財務(wù)分配制度等。會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度旨在落實以執(zhí)業(yè)人員為主體，并與質(zhì)量控制相結(jié)合的管理、分配機制，充分調(diào)動事務(wù)所內(nèi)一切積極因素，促進(jìn)事務(wù)所良性、穩(wěn)定的發(fā)展。
�。ㄒ唬⿻嫀熓聞�(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度。在審計活動中，審計質(zhì)量包括兩個層面的含義：一是產(chǎn)品的質(zhì)量，即審計報告的質(zhì)量；二是過程的質(zhì)量，即審計工作的質(zhì)量。會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為了保證審計工作質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則而制定和運用的一系列控制規(guī)則和程序。通過對審計工作的控制來提高審計報告的質(zhì)量。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制包括事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。前者是指事務(wù)所為了給審計工作的全面質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序；后者是指負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計項目的控制程序。
�。ǘ⿻嫀熓聞�(wù)所人力資源管理制度。人力資源管理是企業(yè)管理的核心，在企業(yè)的運營中占有十分重要的地位。會計師事務(wù)所對人力資源的管理則更為重要，這是由會計師事務(wù)所的性質(zhì)決定的。事務(wù)所人力資源管理是根據(jù)其發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)外部環(huán)境的變化，采用科學(xué)的理論和方法，通過設(shè)定人力資源規(guī)劃、招聘、員工的使用、培訓(xùn)，以及績效評價等環(huán)節(jié)，建立一套科學(xué)合理的人力資源機制，同時對其員工及事務(wù)所各內(nèi)部團體的心理和行為進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，充分發(fā)揮員工的主觀能動性以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。
（三）會計師事務(wù)所財務(wù)收入分配制度。企業(yè)的財務(wù)分配制度就是指采用一種什么樣的形式來實現(xiàn)企業(yè)收益在所有資源之間的分配。會計師事務(wù)所財務(wù)分配的形式主要有工資與獎金、福利、職務(wù)晉升、學(xué)習(xí)，以及其他形式。會計師事務(wù)所財務(wù)分配制度是事務(wù)所根據(jù)具體情況制定的分配事務(wù)所內(nèi)部人員之間利益的方法。對于會計師事務(wù)所而言，分配機制是否健全，分配結(jié)果是否合理，是事務(wù)所內(nèi)部管理矛盾的聚焦點，對事務(wù)所的生存與長遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。
二、我國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制制度流于形式。目前，許多注冊會計師事務(wù)所實行的是主任會計師全面負(fù)責(zé)，副主任會計師分工負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這種模式的具體實施是：一名副主任會計師分管若干名高級經(jīng)理和項目經(jīng)理。項目經(jīng)理作為項目負(fù)責(zé)人完成一級復(fù)核工作，高級經(jīng)理完成二級復(fù)核工作，除特別重大和特別復(fù)雜的項目由主任會計師負(fù)責(zé)三級復(fù)核并簽發(fā)審計報告外，副主任會計師完成三級復(fù)核工作。這種線條型管理模式對審計工作的質(zhì)量有一定的影響。由于三級復(fù)核的人員均來自于承辦業(yè)務(wù)的線條內(nèi)部，這樣復(fù)核人員在進(jìn)行復(fù)核時就難以發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題，使得三級復(fù)核制度流于形式，不能達(dá)到預(yù)期的效果，對審計工作質(zhì)量的控制也就不能達(dá)到預(yù)期的效果。
（二）缺乏人力資本管理戰(zhàn)略思想和管理體系。改制后，注冊會計師行業(yè)的人力資源沒有得到合理的配置，并且普遍缺乏統(tǒng)一的與會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的人力資源規(guī)劃。如在招聘上非常盲目，事務(wù)所對現(xiàn)有專業(yè)人員的能力與素質(zhì)缺乏評估和分析，對未來市場態(tài)勢缺乏研究，要么盲目吸引高學(xué)歷的人才增加事務(wù)所運作成本，要么只顧眼前利益，隨著市場需要聘用具有實踐經(jīng)驗的臨時人員，缺乏持久發(fā)展的戰(zhàn)略眼光�？梢哉f，在現(xiàn)有的主任會計師或高級合伙人的頭腦中，改制前的'管理經(jīng)驗與模式留下了深深的烙印。他們對人性，對人的行為規(guī)律及事務(wù)所人力資源管理的運作機制，如人員結(jié)構(gòu)劃分、人力資源規(guī)劃、員工的培訓(xùn)、員工的績效考核、晉升和降級等方面的知識和經(jīng)驗明顯不足。缺乏具有戰(zhàn)略頭腦、有知識會管理的主任會計師或高級合伙人，缺乏一套完整的人力資源管理戰(zhàn)略思想和管理體系。
�。ㄈ┤狈τ行У募罴s束機制。我國會計師事務(wù)所的激勵與約束機制還不夠完善，主要表現(xiàn)在員工收入差距極端化、過分地強調(diào)物質(zhì)激勵，以及制度的實施不夠到位等方面。
首先，收入差距極端化。有些會計事務(wù)所的分配制度過分傾向于合伙人或出資人，事務(wù)所大部分股份掌握在少數(shù)幾個合伙人手中，其他的注冊會計師沒有分享利潤和參與管理的權(quán)力，嚴(yán)重挫傷了執(zhí)業(yè)注冊會計師的積極性，激化了員工的不滿情緒和短期行為，致使事務(wù)所留不住優(yōu)秀的注冊會計師，核心員工流失。人員的高度流動性嚴(yán)重影響了事務(wù)所的抗風(fēng)險能力、服務(wù)質(zhì)量和信譽。
其次，會計師事務(wù)所過分強調(diào)物質(zhì)激勵。有些會計師事務(wù)所將金錢作為激勵員工的唯一動力，忽視精神激勵，不信任員工，或不委以重任，不及時提拔有能力的員工，僅僅把注冊會計師作為盈利的工具。重使用、輕培訓(xùn)，把注冊會計師的工作變成一種無奈的痛苦選擇，這無形中加大了風(fēng)險，同時使事務(wù)所發(fā)展的后勁不足。
最后，會計師事務(wù)所相關(guān)制度的實施力度不夠。許多的會計師事務(wù)所對員工的獎懲、晉升不是根據(jù)考核評價結(jié)果而定，而是由事務(wù)所內(nèi)部某些管理人員說了算，事務(wù)所內(nèi)部也就沒有了民主，從而缺乏明確的員工晉升渠道。
三、加強我國會計師事務(wù)所內(nèi)部管理
�。ㄒ唬┙⑷尜|(zhì)量控制制度。會計師內(nèi)部質(zhì)量控制的重點在于對審計過程的控制，通過控制審計過程中影響審計報告質(zhì)量的各種因素來達(dá)到提高審計報告質(zhì)量的目的。因此，會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度存在的問題可以通過提高審計人員的素質(zhì)和對業(yè)務(wù)進(jìn)行控制兩個方面來解決：
1、提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。事務(wù)所可以通過完善職業(yè)道德教育制度來提高從業(yè)人員的獨立性觀念，從而提高審計人員的素質(zhì)。對于注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)的過程中保持獨立、客觀、公正的態(tài)度是其提高審計質(zhì)量的前提條件。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立定期進(jìn)行職業(yè)道德教育的制度，花費一定的時間對注冊會計師進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德教育，引導(dǎo)他們遵守職業(yè)道德和行業(yè)紀(jì)律，增強注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎理念。針對當(dāng)前許多事務(wù)所在提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)。從而影響到審計人員的獨立性，并導(dǎo)致審計質(zhì)量出現(xiàn)問題的現(xiàn)象，加強注冊會計師的職業(yè)道德教育能夠使這一問題得到緩解。在對注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德教育時，可以通過各種教育形式讓注冊會計師明白，經(jīng)過其審查后的會計信息是屬于公共產(chǎn)品，有許多人依據(jù)經(jīng)過他們審查后的會計信息做出決策，而一旦審計人員的審計質(zhì)量出現(xiàn)問題，受到影響的范圍將是十分廣泛的。注冊會計師意識到他們工作的重要性后，在審查的過程中就會相應(yīng)端正應(yīng)有的獨立、客觀、公正的態(tài)度，從而提高審計質(zhì)量。
2、加強審計業(yè)務(wù)過程的控制。雖然審計風(fēng)險表現(xiàn)在最終審計對會計判定的結(jié)果與實際
不符，但導(dǎo)致審計失敗的直接原因還是審計過程中所實施的審計程序有問題。所以，要提高審計質(zhì)量，最重要的還是對審計過程進(jìn)行控制。
首先，建立逐級質(zhì)量檢查制度。針對線條管理模式中的三級復(fù)核制度流于形式的問題，可以建立逐級質(zhì)量復(fù)核檢查制度，并實行審計質(zhì)量責(zé)任制，使審計過程中的每一個層次審計人員的審計工作都有高一層次的審計人員來檢查。具體辦法是：每一個項目由上一級人員對下一級人員所進(jìn)行的審計活動進(jìn)行檢查，即所長對主任會計師，主任會計師對副主任會計師，副主任會計師對高級經(jīng)理，高級經(jīng)理對經(jīng)理等，逐級往下進(jìn)行質(zhì)量檢查，并對質(zhì)量檢查情況做出評價，檢查結(jié)果應(yīng)當(dāng)和其業(yè)務(wù)收入掛鉤。如果某一級的審計人員在審計的過程中出現(xiàn)了質(zhì)量問題被上一級所查出，則相應(yīng)地減少其作為報酬依據(jù)的業(yè)務(wù)收入�？紤]到成本效益原則，逐級檢查制度可以采用全面檢查和抽樣檢查相結(jié)合的形式來展開，目的是促使相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，提高審計質(zhì)量。
其次，實行審計項目全過程質(zhì)量管理。會計師事務(wù)所為保證審計報告質(zhì)量，可以通過對形成審計報告的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制來達(dá)到要求。即，把審計過程中影響審計報告質(zhì)量的因素在它的形成過程中就予以控制。審計過程可以分為接受委托、制定計劃、實施審計、編寫審計報告這四個過程。每一個過程都會對最終審計結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生影響，通過對審計報告形成的這幾個過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制，可以為委托人提供高質(zhì)量的審計報告。第一，在接受委托時，應(yīng)該合理地評估審計風(fēng)險，謹(jǐn)慎選擇客戶。對財務(wù)特別拮據(jù)和面臨破產(chǎn)威脅的客戶、經(jīng)營品質(zhì)及聲譽不佳的客戶可以考慮不予簽約；第二，在編制審計計劃階段，首先應(yīng)該確定參加審計項目的人員，相關(guān)的審計人員在項目經(jīng)理的協(xié)調(diào)下做好初始調(diào)查工作，為編制審計計劃收集足夠的資料，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治�。對與審計項目有關(guān)的一些可能影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)行必要的研究。然后，項目經(jīng)理根據(jù)收集到的資料編制審計計劃，并報部門經(jīng)理復(fù)核，最后經(jīng)由副主任會計師批準(zhǔn)后再下達(dá)到審計小組各成員；第三，在實施審計階段，要確保實際審計程序按審計計劃進(jìn)行，如遇情況變化，要及時調(diào)整和補充計劃。具體審計計劃的實施要依據(jù)各具體審計項目的審計目標(biāo)、審計程序的規(guī)定內(nèi)容和要求認(rèn)真進(jìn)行，重點項目如常規(guī)程序無法達(dá)到審計目標(biāo)時，應(yīng)追加補充程序和替代程序。審計測試要反映實際，方法選用要科學(xué)合理，審計證據(jù)要充分、適當(dāng)，審計工作底稿的內(nèi)容要完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。審計組成員對所承擔(dān)工作的結(jié)果要進(jìn)行自檢，擔(dān)任項目經(jīng)理的注冊會計師要對業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。對于審計工作底稿，應(yīng)經(jīng)過項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和副主任會計師的審核；第四，編寫審計報告階段，要以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，編制和出具審計報告。審計報告要符合事實，審計意見類型的選擇要慎重、恰當(dāng)并使用規(guī)定術(shù)語，文字表述要概念明確、說明清楚、理由充分、結(jié)論正確。審計報告意見的選擇報經(jīng)主任會計師或副主任會計師批準(zhǔn)。項目經(jīng)理或簽字注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告的真實性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。
（二）成立風(fēng)險管理部門。為了從組織結(jié)構(gòu)上保證風(fēng)險管理工作的開展與落實，會計師事務(wù)所應(yīng)該成立風(fēng)險管理部門。如設(shè)立“風(fēng)險管理部門”，它可以作為一個獨立的職能部門存在于會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)中。在這一組織結(jié)構(gòu)中，董事會是風(fēng)險管理的最高機構(gòu)，并對風(fēng)險管理負(fù)有最終的責(zé)任。其主要責(zé)任在于全面認(rèn)識事務(wù)所面臨的風(fēng)險，確定風(fēng)險管理的目標(biāo)和方向，批準(zhǔn)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，并建立和制定風(fēng)險管理文化和激勵制度等。董事會要將風(fēng)險管理的日常決策權(quán)授予風(fēng)險管理部門，風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)擬訂風(fēng)險管理戰(zhàn)略，報董事會批準(zhǔn)，定期評價事務(wù)所總體風(fēng)險管理的有效性并向董事會報告。風(fēng)險管理委員會由具備豐富的風(fēng)險知識與經(jīng)驗、高超的專業(yè)技術(shù)和良好的職業(yè)操守的風(fēng)險專家和經(jīng)理人員組成。風(fēng)險管理部門的其他職責(zé)是組織風(fēng)險管理培訓(xùn)、強化審計人員的風(fēng)險意識、擬訂詳細(xì)的風(fēng)險管理政策、檢查風(fēng)險管理措施的落實情況、指定重大風(fēng)險的責(zé)任人、評價管理特定風(fēng)險的基本架構(gòu)的效率等。風(fēng)險管理部門在風(fēng)險管理功能系統(tǒng)中處于核心地位。設(shè)立這樣一個風(fēng)險管理組織系統(tǒng)，對于規(guī)模大的會計師事務(wù)所來說是十分必要而且可行的，但對于小型會計師事務(wù)所，考慮到成本效益問題，可以不設(shè)立風(fēng)險管理部門，而只任命一個風(fēng)險主管負(fù)責(zé)識別和管理風(fēng)險。
（三）建立完善的人力資源管理制度
1、建立以人為本的人力資源管理模式。會計師事務(wù)所不同于其他企業(yè)，它最大的資產(chǎn)就是公司的品牌和高素質(zhì)的人才。因此，事務(wù)所應(yīng)該建立以人為本的管理模式，讓各級管理人員真正意識到“人”的重要性。為此，可以采取以下做法：定期召開經(jīng)理及高級經(jīng)理會議或全體員工會議，與員工就企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)的開展、制度的考核及預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)等方面進(jìn)行溝通，傾聽員工的意見和建議，使廣大員工認(rèn)同企業(yè)的理念和目標(biāo)，了解重大決策的戰(zhàn)略目標(biāo)；尊重、理解、關(guān)心員工，盡量滿足員工的合理需求；創(chuàng)造良好的工作、學(xué)習(xí)環(huán)境，為員工全面發(fā)展創(chuàng)造條件：建立科學(xué)有效的激勵機制，激發(fā)人才的工作積極性，努力做到人盡其才；將員工的理想和信念融入企業(yè)文化，激發(fā)其工作熱情，促使其將自身的命運與企業(yè)的興衰緊密地連在一起。
2、確定人力資源管理整合的指導(dǎo)方針。事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃要與人力資源開發(fā)和計劃相配套，人才儲備和培養(yǎng)應(yīng)是事務(wù)所管理階層業(yè)績考核的重要指標(biāo)。從短期看，引進(jìn)人才只是補充，通過招聘、借用等方式，吸納一部分人才，依托人才引進(jìn)，帶來新信息，啟動新項目，開拓新市場，發(fā)揮引進(jìn)人才的技術(shù)輻射作用。從長期看，引進(jìn)需要的人才，培養(yǎng)未來的人才，進(jìn)而提高全體人員的素質(zhì)，應(yīng)是事務(wù)所人力資源整合配置的指導(dǎo)方針。
3、建立事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理委員會。事務(wù)所應(yīng)吸收股東、部門高級經(jīng)理及在事務(wù)所有威望、有影響力的員工加入內(nèi)部人力資源管理委員會，定期傳遞員工需求信息，為事務(wù)所管理者的決策提供意見。同時，建立一套保證組織信息及時、有效傳遞的制度，設(shè)立一個確保所有員工在不滿和懲處事件中都能得到公平對待的申訴程序，保持言路的暢通。部門應(yīng)定期了解員工工作情況，并將信息匯總反饋至人力資源管理委員會，適時注意員工勞逸結(jié)合，盡力舒緩員工工作壓力，并且使他們能夠很容易地得到與他們利益相關(guān)的問題的答案。
審計報告12
集團董事會：
根據(jù)集團部署，我們于XXXX年X月X日起對集團財務(wù)總監(jiān)xx自XXXX年X月至XXX年X月任期內(nèi)的經(jīng)濟職責(zé)，依據(jù)相關(guān)單位供給的相關(guān)資料進(jìn)行了就地審計。我們查閱了有關(guān)的財務(wù)報表和賬冊憑證，與集團部分高管進(jìn)行了交流，對財務(wù)管理部和資金計劃部部分人員進(jìn)行了書面詢問調(diào)查，采用詢問和抽樣調(diào)查相結(jié)合的必要的審計程序，并就本報告與xx交換了意見，現(xiàn)將審計情景報告如下：
一、概況
xx自XXXX年X月起任ABC集團財務(wù)總監(jiān)，并兼任集團財務(wù)管理部和資金計劃部經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)集團財務(wù)和資金的規(guī)劃、籌集、運作和管理。
本次離任審計時間跨度為XXXX年X月至XXXX年X月，其間集團下達(dá)財務(wù)總監(jiān)的主要考核指標(biāo)：項目XXXX年XXXX年合計財務(wù)填報完成情景說明融資部門預(yù)算執(zhí)行海外資本運作完成海外上市任務(wù)，確定全部海外上市程序經(jīng)過了盡職調(diào)查，擬上市資產(chǎn)整合，對在美反向收購上市進(jìn)行了有益的探討，XX已轉(zhuǎn)為外商獨資企業(yè)。
財務(wù)管理制度：
x月x日前建立財務(wù)管理制度體系框架，x月x日前完成制度健全和完善，建立內(nèi)控系統(tǒng)，完成財務(wù)信息化集團財務(wù)制度按計劃完成了根更新和完善，統(tǒng)一的集團會計核算制度自x年1月起全面執(zhí)行，總部實現(xiàn)電算化，異地公司年內(nèi)同步運行至甩賬。
全面預(yù)算管理：
提出預(yù)算控制指標(biāo)，并實施考核方案，全面實行預(yù)算管理。
預(yù)算管理已初見成效，按月向預(yù)算單位供給預(yù)算執(zhí)行反饋，及時修正預(yù)算，正式開始編制工程預(yù)算。財務(wù)分析提交財務(wù)分析報告，半年內(nèi)部往來清理進(jìn)行了兩次大的往來清查核對，大大減少內(nèi)部隨意掛賬。部門建設(shè)員工滿意率》55%，培養(yǎng)12個骨干，優(yōu)秀人才流失≤1人，優(yōu)秀人才服務(wù)期2年以上基本上完成
二、考核指標(biāo)完成情景
1、根據(jù)財務(wù)管理部和資金計劃部的工作總結(jié)和我們收集的其他資料，集團融資目標(biāo)經(jīng)調(diào)整后為：xx萬元。
實際完成xxxx萬元，其中XXXX年xx萬元，XXXX年xx萬元，與計劃相比完成情景不是很令人滿意由于部分貸款歸還后未能再獲續(xù)貸，期間貸款規(guī)�？s減了xx萬元。主要原因是宏觀調(diào)控對全行業(yè)的巨大影響、XX公司項目融資條件不成熟以及集團可抵押資產(chǎn)規(guī)模。
2、預(yù)算執(zhí)行情景，xx所負(fù)責(zé)的財務(wù)管理和資金計劃兩部門的'年度預(yù)算均沒有突破，預(yù)算外支出xx萬元，也事前經(jīng)過審批。經(jīng)對這兩部門的費用報支情景抽查，未見越權(quán)和違規(guī)審批情景。
3、海外上市計劃，目前已進(jìn)行了擬上市企業(yè)的資產(chǎn)剝離、重組工作，并經(jīng)過了合作方的盡職調(diào)查，實施擬上市企業(yè)股權(quán)調(diào)整，已完成xx字公司的改制工作。
4、集團預(yù)算管理已搭建了初步的框架，今年又開始將工程、營運費用等全面納入預(yù)算體系，在預(yù)算管理方面已初見成效，并在對一些存在問題進(jìn)行修訂、完善。
5、制度建設(shè)，集團于XXX年X月試行的制度、流程已涵蓋了相關(guān)財務(wù)管理制度，集團會計核算制度也已從XXXX年X月X日起全面推行，集團上海、北京、南京、成都、深圳等已全面實行會計電算化，這將全面提升集團財務(wù)信息質(zhì)量。
6、財務(wù)分析，我們注意到財務(wù)分析還是以零星提議、報告方式分散提交，目前尚未制度化、定期化地提交集團系統(tǒng)財務(wù)分析，對集團往來賬的清理還有好多工作要做，目前仍存在較多子公司間往來不平現(xiàn)象。
7、XXXX年X月至X月，集團財務(wù)管理部為員工先后供給了用友軟件操作培訓(xùn)、稅務(wù)籌劃培訓(xùn)等提高財務(wù)人員素質(zhì)的學(xué)習(xí)安排，財務(wù)人員隊伍相對堅持了數(shù)量穩(wěn)定，但財務(wù)人員進(jìn)出比較頻繁：20xx年有新進(jìn)財務(wù)、融資人員10人，離職7人，05年14月，新進(jìn)2人，離職1人。
三、任期內(nèi)主要工作業(yè)績
xx在任期內(nèi)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，帶領(lǐng)財務(wù)管理部、資金計劃部員工為集團財務(wù)目標(biāo)的完成付出了辛勤的勞動，主要管理業(yè)績?nèi)缦拢?/p>
1、開拓融資渠道，新辟融資主體。在全行業(yè)面臨金融、財稅等宏觀調(diào)控措施多管齊下的時候，集團融資工作難度加大，在xx總監(jiān)的努力下，集團仍融資xx萬元，除了銀行貸款外、銀行承兌匯票融資也初次引入行業(yè)融資受限制，集團將AA、BB、CC等非宏觀調(diào)控重點公司作為融資平臺，爭取到xx萬元的融資，較好地滿足資金需求。
2、強化基礎(chǔ)管理，推進(jìn)制度建設(shè)。集團財務(wù)、融資相關(guān)制度和流程地制定和完善緊跟集團管理規(guī)程和流程建設(shè)的'步伐，如期完成擬稿、審議和定稿工作，并制定集團統(tǒng)一的會計核算辦法，同一集團會計政策，明確集團會計信息質(zhì)量要求。
3、積極探索海外資本運作之路。圍繞集團海外資本運作計劃，財務(wù)部和資金計劃部對納入此計劃地子公司進(jìn)行了資產(chǎn)清查重組，在XXXX年X月經(jīng)過盡職調(diào)查，并開始著手有關(guān)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作，已完成XX字公司的轉(zhuǎn)制手續(xù)。
4、稅務(wù)籌劃得到高度重視。XXXX年增設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)事務(wù)，先后安排多次培訓(xùn)，并實施了多項稅務(wù)籌劃方案，有效地降低集團稅負(fù)。如新公司注冊地的選定、如關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費、人員工資等稅前扣除事項采取了一些籌劃措施、如對關(guān)聯(lián)交易的運用等。
5、預(yù)算管理作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，擬推行工程費用估算和投資控制管理體系。
四、主要工作不足
1、作為高管，財務(wù)總監(jiān)首先要建立起一個有效地財務(wù)體系，能有效和迅速的生產(chǎn)會計信息。集團財務(wù)管理和會計核算制度的下發(fā)，正推動構(gòu)建這一體系的努力，但財務(wù)人員的頻繁變動，財務(wù)總監(jiān)對會計信息質(zhì)量缺乏更多的關(guān)注，目前供給的會計信息及其質(zhì)量，還不能很好地服務(wù)于集團的決策。
2、集團財務(wù)會計和融資工作機構(gòu)設(shè)置和人員配備還需進(jìn)一步科學(xué)化，財務(wù)總監(jiān)在這一方面需有更大的決定權(quán)，對財務(wù)人員工作、培訓(xùn)、考核需投入更大的精力。任期內(nèi)財務(wù)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)交流較少，流動頻繁，財務(wù)組織體系不穩(wěn)定。
3、融資平臺建設(shè)未能滿足集團發(fā)展需要，資金調(diào)度仍需更加科學(xué)、有效，對外協(xié)調(diào)工作存在差距。
由于宏觀調(diào)控等形勢變化，使融資工作難度加大，任期內(nèi)集團融資目標(biāo)經(jīng)調(diào)減，完成情景仍不夢想，銀企關(guān)系還需要進(jìn)一步加強和改善。
五、xx對集團財務(wù)工作的提議
經(jīng)與xx交換意見，xx對任期內(nèi)擬解決或正在進(jìn)行但仍未完成的財務(wù)事項提出如下提議：
1、加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，建立財務(wù)基礎(chǔ)工作考評體系，建立會計問題解答制度，不斷提高會計信息相關(guān)性、及時性，更好地為集團戰(zhàn)略決策服務(wù)。
2、推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，目前也有些思路和操作，包括設(shè)立貿(mào)易公司和銷售公司的做法，包括擬收購一家建筑公司的思路，經(jīng)過與主營行業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)延伸，搭建稅收籌劃的平臺，充分利用稅法留給我們的操作空間，減少和降低稅收成本，創(chuàng)造稅收價值。
3、破解融資難題，拓展融資渠道。各地區(qū)融資環(huán)境不一樣，在項目投資決策時，要評估投資環(huán)境，并將融資環(huán)境納入重要評估指標(biāo)。海外上市的探索需繼續(xù)深入，要充分評估需要與可能，從集團發(fā)展的實際情景出發(fā)，尋求海外融資的切實可行的最佳路線。
4、完善預(yù)算管理體系，目前的預(yù)算僅占小部分，銷售收入、營銷費用、工程預(yù)算和投資控制都要納入到預(yù)算管理體系，預(yù)算執(zhí)行情景表要包含集團全部收支，準(zhǔn)確監(jiān)測集團現(xiàn)金流，切實發(fā)揮預(yù)算的作用。
5、加強財務(wù)團隊建設(shè)，以前會計人員偏緊，相互之間溝通和交流不充分，今后要建設(shè)有凝聚力、戰(zhàn)斗力、相對穩(wěn)定的財務(wù)人員隊伍，確保集團財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。如多與財務(wù)人員交心、增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、增進(jìn)財務(wù)人員交流、關(guān)心財務(wù)人員工作和生活、落實財務(wù)人員崗位職責(zé)制等。
為更好地做好集團高管地區(qū)公司主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟職責(zé)審計，提議集團完善高管定期述職制度，其述職報告應(yīng)供給書面材料，并作為重要檔案存檔，審計時可供查詢。由于執(zhí)行審計師以往是財務(wù)管理部總經(jīng)理，離開該部門尚不滿一年，提請報告使用人注意本報告的獨立性。
ABC集團審計部
XXXX年X月X日
審計報告13
也許，從統(tǒng)計的角度來看，企業(yè)按其財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，如實地進(jìn)行統(tǒng)計申報，就已經(jīng)達(dá)到要求了，但從審計的角度來看，企業(yè)自身編制的財務(wù)報表的可信度是有疑問的，否則，就沒有審計工作存在的必要性了。
比如，從筆者審計過的一些企業(yè)來看，有個別的進(jìn)出口企業(yè)，客戶進(jìn)出口業(yè)務(wù)，只是收取客戶款項1、5%左右的費，但是為了粉飾報表，從銀行取得貸款，他敢把款項全部列為收入和成本，從而使收入虛增近100倍。同時，業(yè)務(wù)完成后，大筆的預(yù)收、預(yù)付款項不及時沖銷，使資產(chǎn)、負(fù)債同時虛增，使總資產(chǎn)虛增近10倍。還有一些企業(yè)，明明有幾百萬、上千萬的收入，為了逃稅等目的，取得收入時記入往來款，提走收入時沖銷往來款，一分錢收入也不記。還不要說，一些上市公司經(jīng)常利用會計準(zhǔn)則，粉飾報表，頻頻爆出丑聞。就連各大部委、事業(yè)單位，應(yīng)該是會計核算制度健全，管理規(guī)范，但在審計署的`嚴(yán)格監(jiān)督下，也是每年都要報出多少億的違規(guī)資金、賬外資產(chǎn)等等。如果不考慮這些因素，按單位自己編制的財務(wù)報表來進(jìn)行統(tǒng)計，數(shù)據(jù)失真可真不小。
在統(tǒng)計執(zhí)法檢查中，也發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)，拿出來的財務(wù)數(shù)據(jù)與自身賬本都有出入。
這些問題引發(fā)筆者的一個思考：統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否應(yīng)以審計報告的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，將審計報告引入統(tǒng)計執(zhí)法底稿，用經(jīng)過會計師事務(wù)所審計調(diào)整后的財務(wù)報表替代企業(yè)自身編制的財務(wù)報表，要求企業(yè)按審計后的數(shù)據(jù)進(jìn)行申報？
我們統(tǒng)計年定報和統(tǒng)計執(zhí)法，基本上都是針對規(guī)模以上企業(yè)，這些企業(yè)出于工商、稅務(wù)或上級主管部門的要求，很可能每年或領(lǐng)導(dǎo)離任時都要進(jìn)行審計，要求報年報時，按審計報告數(shù)據(jù)填報，統(tǒng)計數(shù)據(jù)執(zhí)法時提供審計報告，并不會加重企業(yè)太大的負(fù)擔(dān)。
筆者建議，不僅要將年度審計報告原件列入《執(zhí)法檢查通知書》中作為企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料，更應(yīng)將審計報告復(fù)印件（加蓋企業(yè)公章）替代企業(yè)財務(wù)報表作為統(tǒng)計執(zhí)法檢查底稿，統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否，應(yīng)以審計報告中相關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
但是，這樣帶來一個深層的問題，統(tǒng)計數(shù)據(jù)時效性與準(zhǔn)確性的兩難抉擇：就是企業(yè)在報年報的時候，就應(yīng)該以審計報告調(diào)整后的數(shù)據(jù)上報才行。而我們現(xiàn)在103財務(wù)狀況表的上報時間，工業(yè)為次年2月15日，商業(yè)、服務(wù)業(yè)為次年2月29日。雖然現(xiàn)電子記賬、財務(wù)軟件已經(jīng)很普及了，但一般在年底，企業(yè)要核對往來、盤點存貨、盤點固定資產(chǎn)、計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不可能按時在年底結(jié)賬出報表。在次年2月份之前按企業(yè)自己的報表上報數(shù)據(jù)就已經(jīng)不錯了。經(jīng)過與若干企業(yè)溝通了解，普遍認(rèn)為這個時間太早，審計報告一般出不來。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)在時效性與準(zhǔn)確性之間，難道就是魚和熊掌不能兼得嗎？
審計報告14
我們收到了您的詢問，要求對我們編制的審計報告書面意見進(jìn)行回復(fù)。感謝您的關(guān)注和信任，我們將在此郵件中就您的問題進(jìn)行解答。
關(guān)于您提出的第一條問題，即我們在審計報告書面意見中所使用的標(biāo)準(zhǔn)。我們所使用的審計標(biāo)準(zhǔn)是由中國注冊會計師協(xié)會制定的《企業(yè)財務(wù)報告審計準(zhǔn)則》。該標(biāo)準(zhǔn)是我國審計行業(yè)內(nèi)通行的標(biāo)準(zhǔn)，確保了我們的審計工作質(zhì)量和可靠性，保證了我們的報告符合客觀、公正、真實的要求。
您所提出的第二條問題涉及我們在審計結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)了存在的問題，同時在我們的審計報告書面意見中是否有披露這些問題的情況。我們的審計工作是基于客戶所提供的財務(wù)報表和相關(guān)文件進(jìn)行的，有些問題可能因為客戶對我們的信息保密要求而不能向我們披露，也有可能我們并未發(fā)現(xiàn)某些問題。不過，在我們審計過程中發(fā)現(xiàn)、應(yīng)該被披露的重要財務(wù)問題，我們一定會在審計報告書面意見中進(jìn)行披露，以保證客戶和投資者的利益。
針對您的第三條問題，即我們在審計報告書面意見中對客戶是否合規(guī)進(jìn)行評估的情況。我們在報告書面意見中的評估是基于我們對客戶的財務(wù)報表所進(jìn)行的審計結(jié)果而來的`。我們并不是專門對客戶的內(nèi)部控制、合規(guī)性等方面進(jìn)行審計，但是如果在我們的審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些涉及客戶內(nèi)部控制、合規(guī)性等方面的問題，我們會在審計報告書面意見中進(jìn)行披露。
最后，您提出的第四條問題是關(guān)于審核報告書面意見中我們的責(zé)任和義務(wù)。根據(jù)我們行業(yè)的規(guī)定，我們有責(zé)任和義務(wù)對客戶提交的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并在審計報告書面意見中披露我們的審核結(jié)果。同時，我們也有義務(wù)向客戶提出我們發(fā)現(xiàn)的問題并提供相關(guān)建議，以幫助客戶改善財務(wù)管理和內(nèi)部控制。我們的審計報告書面意見是對客戶所提供財務(wù)報表的獨立審計結(jié)果的詳細(xì)說明，我們將確保我們所提供的信息真實、可靠和公平。
感謝您對我們的審計報告書面意見的關(guān)注和提出問題。如果您還有任何疑問或需要更詳細(xì)的解答，請隨時聯(lián)系我們。
衷心祝愿您和您的企業(yè)健康、繁榮！
敬禮！
此致
敬禮！
XXXX年XX月XX日
審核機構(gòu)名稱：XXX
審計報告15
現(xiàn)行審計報告概覽
早期的審計報告是放任自流式的，沒有準(zhǔn)則予以規(guī)范，審計報告的格式和內(nèi)容由審計師自行決定。為了提高審計報告的可比性和一致性，準(zhǔn)則對其格式與內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。
現(xiàn)行審計報告模式成型于二十世紀(jì)四十年代，此后幾乎沒有大的、實質(zhì)性變動。審計報告最核心的內(nèi)容是審計意見，列于最后的意見段，審計師在此段中對所審計財務(wù)報表是否在所有重大方面符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表一個高度濃縮的意見。意見分為無保留意見（合格）和非無保留意見（不合格，包括保留意見、否定意見和無法表示意見）。這種審計報告被稱為“合格/不合格”模式，具有內(nèi)容簡潔、統(tǒng)一可比、意見明確等優(yōu)點。
現(xiàn)行審計報告的缺陷
現(xiàn)行審計報告最大的缺點是信息含量不夠。在審計過程中，審計師作為獨立的專家，掌握了有關(guān)被審計單位大量的信息。但除引言段和意見段之外，其他內(nèi)容幾乎都是適用于所有被審計單位的套話，用以描述審計的性質(zhì)、管理層和審計師各自的責(zé)任等。信息使用者往往只瀏覽一下審計意見類型，如果是無保留意見，再無閱讀必要。
針對現(xiàn)行審計報告模式的缺陷，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會收集的信息表明：公司財務(wù)信息使用者指出，存在一種信息差距，即他們認(rèn)為在做出知情投資和信托決策時需要的信息與透過公司已審計財務(wù)報表和其他公共渠道能夠獲取的信息之間存在差距。
除現(xiàn)行已公開披露的信息外，還有關(guān)于被審計單位和審計自身的更豐富信息。
一些投資者和分析師認(rèn)為，審計師通過審計被審計單位財務(wù)報表所獲取的關(guān)于被審計單位及其業(yè)務(wù)的見解是他們需要的，也是特別相關(guān)的信息。此類信息有助于其評價被審計單位的財務(wù)狀況和業(yè)績，以及公司報告的質(zhì)量和審計的質(zhì)量。而從現(xiàn)行審計報告中，投資者很難探知審計師在審計過程中作出了什么決策，是否對較高風(fēng)險的領(lǐng)域投入了更多的審計資源。
投資者建議，審計師可以報告以下額外信息：審計師認(rèn)為存在的關(guān)鍵業(yè)務(wù)、運營和審計風(fēng)險；審計師對關(guān)鍵假設(shè)的看法以及這些假設(shè)可能結(jié)果的具體位置；所采用會計政策的適當(dāng)性，包括與行業(yè)慣例不一致的地方；對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的會計政策變更；重大非常規(guī)交易；在對資產(chǎn)和負(fù) 債進(jìn)行計量時所采用的方法和做出的判斷等。
20xx年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（ACAP）建議上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）啟動一項準(zhǔn)則制定工作，改進(jìn)審計報告模式。ACAP的報告指出，一些人認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)化的措辭無法充分地反映出審計師的工作量和判斷的程度。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營日益復(fù)雜化，在財務(wù)報表編制過程中要使用估計和判斷的領(lǐng)域不斷增加，包括與公允價值相關(guān)的計量，這使得財務(wù)報表的.復(fù)雜性日益增加。形成于二十世紀(jì)四十年代的審計報告模式不能應(yīng)對這一新形勢。現(xiàn)行的“合格/不合格”模式只是傳達(dá)了審計師的最終結(jié)論，而沒有對這些結(jié)論背后的風(fēng)險評估和分析過程提供線索。報告進(jìn)一步指出，這種復(fù)雜性要求改進(jìn)審計報告的內(nèi)容，超越現(xiàn)行的“合格/不合格”模式，增加對 財務(wù)報表審計工作的相關(guān)討論。
ACAP認(rèn)為，改進(jìn)后的審計報告要能夠為財務(wù)報表使用者提供更相關(guān)的信息，澄清審計師在審計工作中的作用。
20xx年全球金融危機加速推動了審計報告的改革進(jìn)程。在美國，金融危機后，投資者對金融機構(gòu)在經(jīng)濟危機前披露的沮喪化為對現(xiàn)行審計報告模式的不滿。投資者本應(yīng)被警示最終觸發(fā)金融危機的風(fēng)險，這種感覺重新點燃了對現(xiàn)行審計意見郁積已久的不滿。
有人對現(xiàn)行的審計報告模式提出質(zhì)疑：“在金融危機中，審計師去哪里了？審計師的責(zé)任是什么？公司如此接近于破產(chǎn)邊緣，審計師為何沒有在審計報告中提到持續(xù)經(jīng)營問題？如果審計師不提持續(xù)經(jīng)營或針對他們在這些機構(gòu)中看到的財務(wù)和會計問題不向投資者發(fā)出其他信號是正確的話，現(xiàn)行的審計報告模式的相關(guān)性和有用性又怎么說？”PCAOB委員認(rèn)為，在管理層估計和判斷發(fā)生劇烈變化時或?qū)χ卮髸媶栴}的辯論變得困難或有爭議時，審計師卻沒能就積聚的財務(wù)報表風(fēng)險向投資者發(fā)出任何有意義的信號。
IAASB認(rèn)為，此次改革的目的是加強審計報告對投資者和其他財務(wù)報表使用者的效用，為其決策提供更多有用信息。在改革過程中，經(jīng)過廣泛的調(diào)查研究，他們與全球范圍的投資者、監(jiān)管部門、審計監(jiān)督機構(gòu)、財務(wù)報告編制人員等相關(guān)各方，就如何改進(jìn)審計報告準(zhǔn)則進(jìn)行了深入溝通。（本文由中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部供稿，未完待續(xù)）
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