2015年高級會計師《高級會計實務(wù)》模擬試題（二）參考答案
案例分析題一
[答案]
1. 計劃①存在不當之處。
不當之處：甲公司股權(quán)激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務(wù)部門擬定。
理由：上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負責擬定股權(quán)激勵計劃草案。
計劃②存在不當之處。
不到那個指出：甲公司在股權(quán)激勵計劃草案鏡董事會審計通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。
或：公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見的時間不符合要求。
計劃③存在不到那個指出。
不當之處：甲公司應(yīng)當聘請律師對股權(quán)激勵幾乎是出具法律意見書。
計劃④無不當之處。
2. (1)2012年度股票期權(quán)計劃應(yīng)確認的服務(wù)費用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]1050000元
增加甲公司資本公積[或：所有者權(quán)益]1050000元。
(2)2012年度股票增值權(quán)計劃應(yīng)確認的服務(wù)費用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]400000元。
增加甲公司應(yīng)付職工薪酬[或：負債]400000元。
案例分析題二
[答案]
1. (1)屬于企業(yè)合并。
理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權(quán)。
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)購買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬元
(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000(萬元)
3. 抵銷應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款各20000萬元;
抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準備]和資產(chǎn)減值損失各600萬元;
抵銷營業(yè)收入20000萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元;
抵銷存貨[或：存貨跌價準備]和資產(chǎn)減值損失各80萬元;
確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬元。
4. (1)甲公司個別利潤表中應(yīng)確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)整：
調(diào)增長期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬元。
5. (1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。
(2)F公司納入合并范圍。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權(quán)。
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