稅務(wù)師考試《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
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固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值。
1.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)(反向列舉)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
【解釋】房屋、建筑物不管是否投入使用，都要計(jì)提折舊;其他固定資產(chǎn)提折舊符合兩條：一是符合12個(gè)月規(guī)定，二是強(qiáng)調(diào)必須實(shí)際使用。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
【解釋1】因?yàn)橐匀谫Y租入的固定資產(chǎn)其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移到租入方，就是說融資租入的固定資產(chǎn)基本上就是你的資產(chǎn)所以要計(jì)提折舊。而經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)只是轉(zhuǎn)移了小部分時(shí)間的使用權(quán)而已，最終的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬還是在別人那里，所以不必計(jì)提折舊。
【解釋2】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)(了解)
(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);
(5)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
(6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
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